刍议企业管理中应当避免的一个认识误区
一、引言 在社会组织结构中，企业是创造经济财富的基本单位。有效的企业管理能够保证并促进企业创造更多更好的经济财富。在企业管理实践中，纳税是一项重要的事项，它是企业财务管理的重要内容，是国家凭借政治权力对企业创造的财富的强制分配，将导致企业经济利益的流失。按照经济人假设的观点，理性的纳税人都会选择在合法的前提下尽量少纳税，争取适用免税政策是纳税人普遍追求的目标。 长期以来，免税在我国作为一项减轻纳税人经济负担的税收优惠措施被广泛运用，也被包括企业在内的纳税人普遍认可。但是，免税一定是税收优惠措施吗？免税一定能如预期的那样减轻纳税人的经济负担吗？对此，需要进行深入且全面的分析和认识，这对于免税政策的有效实施和切实保护纳税人的利益都具有重要的现实意义。 二、对免税的普遍认识 综观我国学术界和实务界的普遍共识，免税一向被当作是一种税收优惠措施。 国家税务总局在《关于印发税收减免管理办法（试行）的通知》（国税发[2005]129号）中指出，减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。自2015年8月1日起取代上述国税发[2005]129号文的《税收减免管理办法》（国家税务总局公告2015年第43号）指出，减免税是指国家对特定纳税人或征税对象，给予减轻或免除税收负本文由收集整理担的一种税收优惠措施，包括税基式减免、税率式减免和税额式减免三类。 由中国注册会计师协会编著的历年《注册会计师全国统一考试辅导教材税法》都把免税作为各个税种的优惠措施之一。例如2015年度的教材在企业所得税法的税收优惠一节中写到：税收优惠是指国家对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 姜竹、李友元、马乃云、杨琼等（2007）认为，税收优惠通常是作为政府对某些纳税人或某些经济行为进行支持、鼓励或照顾的一种手段或措施。减税和免税是最常见、最直接的税收优惠措施，是对纳税人的纳税义务的直接减少；减税是指对纳税人的应纳税额少征一部分；免税是指对应纳税额全部免征。林江和温海滢（2009）认为，税收优惠是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。税收减免是税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段；其中，免税是全部免除税收负担。王玮（2010）认为，税收优惠是税法中对某些纳税人或课税对象给予免除或减轻税收负担的待遇。免税是税收优惠的形式之一，是指在一定期间内对纳税人的某些应纳税项目或应税收入应当缴纳的税款给予免除其税收负担的待遇。杨志勇（2011）认为，免税是对应纳税额全部免征，属于税收优惠措施之一，是税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励或照顾的规定。铁卫和李爱鸽（2013）认为，税收优惠是对某些纳税人和征税对象给予减轻或免除税收负担的一种优惠规定。税收优惠的具体形式主要有税基式减免、税率式减免和税额式减免（包括减税和免税）。税收负担是纳税人因履行纳税义务而承受的经济负担。叶韧（2015）指出，税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。税收优惠的方式之一是减免税；减免税是对特定的纳税人或征税对象给予从应纳税额中减征部分税额或免除全部应纳税额的政策。 综上，我国对于免税普遍具有以下认识：免税的直接后果是免除特定的纳税人在某一税种、某一项目或某一课税对象等方面的税额，从而减轻纳税人的税收负担，所以，免税是税收优惠的形式之一，是政府的支持、鼓励或照顾性措施。然而，事实果真如此吗？ 三、免税的经济后果分析 本文认为，就我国现行的税收实体法体系而言，免税的经济后果有三种：加重纳税人的经济负担，既不加重也不减轻纳税人的经济负担，减轻纳税人的经济负担。 （一）免税加重纳税人的经济负担。就我国现行的税收实体法体系来讲，免税会加重纳税人的经济负担这一情况只出現在一般纳税人采用一般计税方法计征增值税的情况下。 我国现行的增值税采用税款抵扣机制，层层抵扣、环环征税，并以增值税专用发票等税款抵扣凭证作为维持该机制运行的载体。一般纳税人适用的增值税计税方法有一般计税方法和简易计税方法两种，其中，一般计税方法的计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额—当期进项税额。当一般纳税人适用一般计税方法时，如果在某一环节免税，增值税抵扣链条就中断了，纳税人在该环节上就失去了抵扣权，必须负担此前所有的流转环节已由国家征收的增值税款，并且在该免税环节上不能向购买方开具增值税专用发票，从而导致下一环节的纳税人丧失抵扣进项税额的权利。所以，增值税免税对适用一般计税方法的一般纳税人来说不一定是税收优惠，有时反而会加重其税收负担。 例1：目前新疆维吾尔自治区是我国最大的产棉基地，棉花加工企业众多。位于新疆产棉区内的甲企业充分运用这一区位优势，自2010年成立以来一直从事从当地棉花加工企业购入原料加工成棉籽粕对外销售。甲企业生产的棉籽粕依据财政部、国家税务总局《关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号）等相关文件的规定享受增值税免税优惠政策。该企业生产的棉籽粕既销售给从事养殖业的农户个人，也销售给属于增值税一般纳税人的养殖公司、饲料批发企业等客户。甲企业生产棉籽粕所用的原材料和电力等均从一般纳税人处购入并能取得相应的增值税专用发票，从原材料投入生产到产出产成品的时间为24小时。甲企业适用25%的企业所得税税率。