论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同
[摘 要]会计准则的国际协同，消除和减少与国际会计准则之间的差异，可以提高会计信息国际可比性，成为全球化发展的客观要求和必然趋势。本文从会计准则的影响因素入手，针对我国会计准则和国际会计准则的差异和协同问题谈一些粗浅看法。 一、影响会计准则的因素 1.经济因素。经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅影响公开准则，而且通过影响、、、教育等因素间接地影响会计准则。它包括经济发展水平、经济结构特点、国家经济政策及社会政策、发展及参与组织情况、通货膨胀程度等。 2.法律因素。会计准则是对会计核算和财务报告进行统一的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响会计准则的重要因素。 3.文化因素。会计是一种社会与技术相互影响的行为，牵涉到人和物质技术两方面，不能摆脱的影响，文化是影响会计准则的重要因素。 4.政治因素。由于采用不同的会计准则会导致不同的“经济后果”，从而影响相关者的利益。因此，会计准则不纯粹是一种技术手段，也是一个政治程序。 5.教育因素。教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才能设计拟定与现代发达的经济相适应 的会计准则，并使之顺利付诸实施。 二、我国会计准则与国际会计准则差异 1.会计准则与会计制度并存会计准则是会计规范的一种形式，另一种形式是会计制度。 财务会计有自己特定的、严密的会计程序，主要包括确认、计量、记录、报告等程序，采取不同的规范形式，组织这些程序的方式或规范的重点会有所不同。按准则和按制度来规范是不一样的。会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须引用的概念定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的规范。人们通过学习具体的会计准则，将会熟练地了解特定会计业务处理的全过程。 会计制度则不同，以某一特定部门、行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。从中可以看到，会计准则与会计制度有两个最主要的差别：
（1）规范的对象不同。准则按经济业务或项目，制度按一个企业；。
（2）规范的重点不同。准则侧重于确认与计量，制度侧重于记录和报告，确认和计量的内容有机地体现在会计科目及使用说明中。准则是重点规范会计决策的过程，制度是重点规范会计的行为与结果。 20多年来，我国的财务会计规范在借鉴国际惯例，与国际接轨方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，部以财会[2000]25号发布《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，通知明确企业会计制度的实施范围，规定企业会计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行；2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发《企业会计准则—无形资产等项准则的通知》，规定为适应市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露，以提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月1日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《非货币性交易》等六项会计准则。对于《》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的应提出，报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充分表明我国现阶段乃至今后相当长的时期内，《企业会计准则》和《企业会计制度》将长期并存，缺一不可，不能相互代替。 西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制定并发布会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则制定会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会计科目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我国目前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着会计科目体系的形成和逐步完善，将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前还不宜确认，因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。准则和制度有可能会长期并存，从而成为中国特色会计的重要内容。 2.会计准则内容差异 2001年12月，国际七家最大的会计师事务所（主要是安达信、安永、毕马威和普华）发布《2001公认会计原则报告》（以下简称《报告》）。通过对与会计准则有关的80个指标的，《报告》将全球62个国家2001年12月31日前有效的会计准则与现有国际财务报告准则（IFRSs，即先前的IASI）进行比较，分析自2000年报告发布以后各个国家的变化及所取得的进步。《报告》分析表明，中国会计准则已取得很大的进展，但与国际会计准则仍有不少差距。 《报告》显示，与2000年相比，被调查的62个国家约有13在缩小国家会计准则与国际会计准则差距方面取得了进步；约一半国家在减少差距方面尚未作任何努力，未曾应用或建议某些准则。各国会计准则与国际会计准则的差距主要集中在8个方面。其中确认与计量方面的差异包括6个项目：资产和衍生金融工具、减值损失、准备、雇员福利、所得税、合并会计；披露方面的差异包括：关联方交易和分部信息。 在《报告》的中国部分，重点比较会计准则与国际会计准则的差异，分述为四个方面： （1）中国因缺少特定的确认与计量准则而与国际会计准则有差异。包括权益结合、并购情形下的准备、雇员福利、负债折现、发行者金融工具的处理、金产的中止确认、衍生套期保值会计、处置国外实体时与该实体相关且已递延的累计汇兑差额处理。 （2）中国无以下项目的特定披露规则：权益变动表（外商投资企业除外）、金融工具的公允价值（上市交易的投资除外）、投资性房地产的公允价值、终止经营、稀释的每股收益、使用后进先出法时存货现行或先进先出法成本的揭示。 （3）中国会计准则在以下方面与国际会计准则有差异。从事非相似活动的子公司不在合并报表编制范围之中、待销售的子公司（甚至以前是被合并的）不在合并报表编制范围之中、多数企业。