合并会计报表中固定资产减值准备项目的抵销处理

根据 企业 会计 制度，企业应当在期末或者至少在每年年度终了对确定已经发生减值的固定资产计提减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。由于固定资产减值准备的计提对企业合并会计报表的编制产生一定的 影响 ， ...　　根据企业会计制度，企业应当在期末或者至少在每年年度终了对确定已经发生减值的固定资产计提减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。由于固定资产减值准备的计提对企业合并会计报表的编制产生一定的影响，新颁布的企业会计准则中并没规定具体的抵销处理 方法 。本文主要就企业集团内部交易固定资产计提减值准备后所涉及的合并抵销处理进行探讨。一、初次编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理　　一是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于其账面价值，但高于按抵销未实现内部销售利润后 计算 的固定资产账面价值。在这种情况下，从购买企业个别会计报表来说，购买企业按该固定资产预计可收回金额低于其账面价值确认固定资产减值准备。但从合并会计报表来说，随着内部购进固定资产包含的未实现销售利润的抵销，该固定资产在合并会计报表中列示的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值。当该固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值，高于该固定资产应在合并会计报表中列示的金额时，则不需要计提固定资产减值准备。进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。 思想汇报 /sixianghuibao/ 　　二是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。在这种情况下，相对于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值，高于固定资产预计可收回金额的部分而计提的固定资产减值准备，无论从购买企业来说，还是对　　整个集团来说，都是必须计提的减值准备。进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。　　[例1]A公司为B公司的母公司，2002年末，A公司将其生产的机床销售给B公司，销售收入6000万元，成本5000万元。B公司将机床纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。　（1）若B公司期末机床未发生减值　　借：主营业务收入 60000000　　 贷：主营业务成本 50000000 固定资产原价 10000000（2）若B公司期末机床发生减值，相应减值准备为500万元　　由于B公司机床可收回价值为5500万元，低于其账面价值6000万元，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的账面价值5000万元。应将原账面已提取的固定资产减值准备全部抵销，其抵销分录为：

论文代写 借：主营业务收入 60000000　　贷：主营业务成本 50000000固定资产原价 10000000　　借：固定资产减值准备 5000000　贷：营业外支出 5000000　　（3）若B公司期末机床发生减值，计提减值准备1500万元　　由于此时B公司机床可收回价值为4500万元，低于按抵销未实现内部销售利润后计算的机床账面余额5000万元，应将原账面已提取的固定资产减值准备予以部分抵销，抵销金额为1000万元（6000—5000），其抵销分录为：　　借：主营业务收入 60000000　贷：主营业务成本 50000000　　固定资产原价 10000000 借：固定资产减值准备 10000000　　贷：营业外支出 10000000。