注册税务师行业发展的风险与规避措施
【摘要】 注册税务师行业作为中介行业目前在我国有了长足的发展，行业整体的服务质量和水平不断提升，逐渐得到委托方、税务机关与社会各界的认可。
但是，伴随着业务种类增加和业务复杂程度提高，注册税务师以及中介机构也面临着更高的风险，包括行业相关法律制度不健全所带来的风险、注册税务师的职业道德水平和业务能力所带来的风险以及与市场环境相关的风险。
首先，风险防范的重要手段是加快相关法制建设。
【关键词】注册税务师 中介行业 风险规避 注册税务师行业是伴随着我国社会主义市场经济的建立而发展起来的新兴行业。
随着经济的不断发展，中介组织也迅速发展和完善起来，作为具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介组织的注册税务师行业也在不断壮大，已经成为促进纳税人依法诚信纳税、推动我国税收事业发展的重要力量。
在注册税务师行业迅猛发展的同时，随着业务范围的不断扩大和社会对注册税务师行业期望值的增加等，作为中介机构服务人员的注册税务师越来越感受到来自执业风险的压力。
如何正确应对注册税务师行业执业环境的变化，应对日益明显的税务代理风险并对风险进行有效地规避和防范，已经成为注册税务师业界普遍关注的问题。
本文旨在从执业的角度探讨注册税务师行业发展过程中的主要风险及相应的规避与控制措施。
一、注册税务师行业的发展状况 注册税务师行业作为社会中介服务行业，主要是在涉税市场业务中接受委托，代理从事各项涉税事宜，贯穿于税收征纳的整个过程。
注册税务师在从事业务时具有双重职责，主要职责是依法为委托人提供涉税服务以维护纳税人的合法权益，而辅以监督税务机关的行政行为以维护国家税收权益。
这种中介地位决定了税务代理必须站在独立、客观、公正的立场上，以税法为准绳，以服务为宗旨，既为委托人正确履行纳税义务、维护其合法权益服务，又为税务机关依法征税、维护国家权益发挥辅助和监督制约作用。
注册税务师行业在我国发展时间并不长，行业本身比较年轻，但发展潜力很大。
在20世纪80年代，我国有些地区在税收征管体制改革中进行了一些税务代理的探索和尝试。
1996年11月，政府有关部门颁发了《注册税务师资格制度暂行规定》，首次建立了我国注册税务师资格制度，使其作为独立的社会中介行业步入了规范发展轨道。
近年来，注册税务师行业的业务范围已经由比较单一的税务代理业务向更高层次的税收筹划、顾问等方面延伸。
经过各级注册税务师协会、行业从业人员等各方面共同努力，注册税务师行业整体的服务质量和服务水平不断提升，逐渐得到委托方、税务机关与社会各界的认可。
但是，应该意识到，伴随税务代理业务种类不断增加，业务复杂程度不断提高，注册税务师以及中介机构在获得巨大经济利益的同时也在面临着更高的风险。
二、注册税务师行业发展过程中的主要风险 风险是指在某一特定的时间段里，所期望达到的目标与实际出现的结果之间产生的距离。
从执业的角度讲，注册税务师行业面临的风险，主要是指注册税务师及其所在中介机构的执业行为与所期望的结果出现差异的程度。
由于注册税务师的执业行为受许多因素诸如委托目的、客户、税收相关制度、业务能力及职业道德等的影响，当注册税务师不能得出正确的判断时风险就产生了，具体表现在以下几个方面。
1、行业相关法律制度不健全所带来的风险 （1）与注册税务师行业相关的法规建设相当落后。
现有的法规主要有《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》等。
这些法规为注册税务师行业的制度化、规范化发挥了重要作用，但是由于其层次不高，相应地约束力也较弱。
执业人员根据自己的理解对委托单位进行代理活动，注册税务师在代理活动中对委托单位账务进行检查的深度、广度均无规则可循，业务的随意性比较大。
面对税收征管和稽查工作的强化，注册税务师将可能承担因代理失败而被追究责任的风险。
对比同属于中介行业的注册会计师行业可以发现，由于已经有独立准则，只要注册会计师按准则履行了相应的职责，除非已审会计报表出现重大问题，注册会计师一般是不承担过错责任的。
纵观世界各国税务代理行业发展的历程，法定业务的规定是其存在和发展的重要因素。
而在我国注册税务师相关业务规范中，至今还没有对鉴证业务的种类及范围、涉税鉴证的效力和格式等进行统一规范，也没有明确开展鉴证业务的机构的资格和涉税鉴证的责任等问题。
2、注册税务师的职业道德水平和业务能力所带来的风险 （1）注册税务师违反职业道德和不良工作作风是产生行业风险的一个重要因素。
在实际执业过程中，有的从业人员没有谨慎地审查有关法律文件，没有认真对相关法律、政策问题进行周密地考虑，没有对账务进行认真的检验与分析，为了谋取利益，为委托方偷逃税款提供便利。
有的从业人员弃原则于不顾，听命于行政干预，使行政意志高于国家税法。
有的机构不顾及自身能力，盲目承接业务。
这都会导致委托方利益无法保障，长此以往，行业的信誉将会受到影响。
（2）注册税务师业务水平参差不齐是产生行业风险的又一重要因素。
我国实行注册税务师制度的时间并不长，目前实行的注册税务师行业资格考试制度并不完善，许多人拿到资格证书以后仍不具备注册税务师的业务能力。
在中介机构中，部分执业人员达不到或不能保持执行业务所要求的熟练程度和工作能力。
通常情况下，一个项目需要一个团队的通力合作才能进行，而在这样的一个团队中执业人员的业务水平参差不齐，因此可能出现由于一个或几个业务水平不高的人员出现失误而导致其他业务人员乃至整个代理机构受到牵累的情况。
3、与市场环境相关的风险 注册税务师行业的市场环境不理想，这体现在客户和从业机构两个方面。
在客户方面，有的纳税人认为，自身经济业务简单，没必要进行代理；还有人认为，税务机关提供的纳税服务能够解决自己的涉税事宜，请税务代理有点浪费；而一些有意聘请税务代理的纳税人，不少也是希望通过税务代理达到偷逃税款的目的。
在从业机构方面，我国的税务代理源于税务机关的内设机构，脱钩改制的时间很短，有些地方尚未完全独立，税务代理机构采取关系网的方法进行运作，导致税务代理市场化运作程度低。
三、风险的规避与控制措施的建议 1、加快相关法制建设是风险防范的重要手段 按照市场经济发展的客观需要，借鉴国际税务代理先进经验，并结合我国国情及近年来税务代理发展的经验，真正以法律的形式将代理业务范围、执业准则、职业道德以及注册税务师的法律责任等问题确定下来，明确税务代理的职能范围、资格审查、法定业务、工作流程、年审年检、法律责任等。
在此基础上，注册税务师管理机构也应自上而下地制定具有独立性的规范化管理规程，建立税务代理机构信誉和业务等级制度和违规处罚淘汰制度，以加强内部控制管理。
同时，税务机关应按税法规定确定所提供纳税服务的具体范围和项目，使税务代理成为其服务的有效延伸和补充，将税务代理机构出具的有关法律性文书作为税收征管的重要依据，在税务机关与税务代理之间建立文件传递和信息查询的绿色通道，形成加大税法宣传和加强税收管理的又一渠道。