企业内部控制评价目标探究

摘　要：内部控制评价目标以内部控制目标为导向，是构建指标体系的先决条件和逻辑起点。本文以COS0的企业风险管理框架和我国内部控制基本规范和评价指引为基础，对企业内部控制评价的目标进行了探讨，希望能够为企业建立和实施内部控制有所帮助。

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关键词：内部控制；自我评价；完整性；合理性；有效性 　　上世纪70年代，很多美国海外公司高层管理人员通过篡改记录、规避法律等方法掩盖起来，进行商业贿赂，使内部控制形同虚设。1978年生效的《美国反海外腐败法》提出了保持有效内部控制的强制性要求。针对20世纪80年代连续的公司治理失败，1993年，美国COS0委员会提出了《企业内部控制——整体框架》研究报告。针对本世纪初财务舞弊，2002年，美国国会通过了《萨班斯一奥克斯利法案》，其中第404条款规定：公众公司管理层必须于财政年度末对内部控制体系的有效性进行评价。2008年我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会正式发布了《企业内部控制基本规范》及《内部控制评价指引》要求企业建立内部控制并对内部控制的有效性进行评价。可见，财务舞弊说明内部控制形同虚高，内部控制评价重要性日益凸显出来。对内部控制的建立、实施进行评价，是优化内部控制自我监督机制的一项重要制度安排，是内部控制的重要组成部分，与内部控制的建立、实施，共同构成有机循环。 论文网 　　一、内部控制目标的“三性” 　　作为战略管理的工具，内部控制评价系统关心的是评价客体与战略目标相关的方面。影响企业战略目标实现的关键因素为关键成功因素，控制这些关键成功因素的政策和程序即为关键控制点。《评价指引》第二条规定，企业内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。内部控制评价是根据内部控制的理想模式，对现行内部控制制度所作的定量评估和定性说明。鉴于各国均制定了内部控制框架，其要素即为内部控制的评价标准。根据内部控制原则，可以推导出内部控制的“三性”，即内部控制的完整性、合理性和有效性，正是根据这三性，发现内部控制中的薄弱环节，并提出改进意见，从而实现内部控制目标。 　　（一）企业内部控制的完整性 　　企业内部控制的完整性目标具有两个层面的涵义：一是全面性，它要求企业根据企业战略管理和经营管理的的需要，应该设置的内部控制都已设置；二是全程性，指对企业业务流程的全过程进行自始至终的控制。完整性是内部控制其他目标的基础，它要求内部控制能呈现出一种系统性，例如，如果从企业资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、财产安全控制系统、信息资源控制系统。从业务流程角度看，则应当涵盖采购和付款控制系统、生产控制系统、销售和收款控制系统。判断内部控制完整性一般是以标准的内部控制为依据有，如我国《企业内部控制基本规范》可以从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等为全面和系统地评价企业内部控制的完整性提供依据。 论文网 　　（二）企业内部控制的合理性 　　合理性以完整性目标为基础，同时又是对完整性目标的深化。内部控制的合理性也有两个层面的涵义：一是指内部控制设计和执行时的适用性；二是指内部控制设计和执行时的经济性。适用性是内部控制合理性的首要特征，它是指企业所建立的内部控制制度适应企业的特点和要求，即内部控制要有个性。同时，内部控制的适用性受经济性特征的约束，即企业内部控制要符合成本效益原则，即内部控制的的设计和运行要有重点，要对影响企业战略的关键环节进行控制，因为内部控制的固有限制，再完整的内部控制也不能够绝对保证内部控制目标的实现。换言之，不应当以内部控制目标的最终实现程度判断内部控制的合理性。 　　（三）企业内部控制的有效性 　　有效性是企业内部控制的核心目标，它是指企业建立和实施的内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。有效性以完整性与合理性为基础，同时又是完整性和合理性目标的归宿。内部控制不同于企业一般的管理制度，它是一种发现问题和解决问题的纠错机制，而有效性是内部控制机制发挥作用的关键。 　　内部控制的有效性也有两层涵义：一是内部控制设计的有效性，二是内部控制运行的有效性。内部控制设计的有效性是指为实现控制目标所必需的内部控制要素均能够发挥作用；内部控制运行的有效性，是指现有内部控制政策和程序在企业各业务流程层面均得到了遵循。对内部控制执行中的有效性的判断一般是以具体的内部控制指引为依据。我国2009年出台的资金、采购、存货、销售、工程项目、固定资产、无形资产、长期股权投资、筹资、预算、成本费用、担保、合同协议、业务外包、对子公司的控制、财务报告编制与披露、人力资源政策、信息系统一般控制、衍生工具、企业并购、关联交易、内部审计等22个内部控制指引，可以为评价企业内部控制制度执行的有效性提供基本依据。 代写论文 　　二、内部控制评价目标与内部控制目标的同一性 　　虽然企业的情况千差万别，内部控制也各有特点，但内部控制的目标是统一的，内部控制的这一特征决定了不同企业的内部控制目标具有可比性和可靠性，同时也为内部控制目标的评价提供了统一性基础。我国《企业内部控制基本规范》，将内部控制的目标概括为战略目标、经营目标、报告目标、合规目标等总体性目标。内部控制的这一总体目标可以层层分解为具体目标，并通过一定的控制政策和程序保证这些目标的实现。 　　由于内部控制评价本身属于内部控制的框架要素之一，其职能事实上是对内部控制的监督，所以，内部控制评价的目标事实上也就是内部控制的目标。换言之，内部控制评价目标是由内部控制目标主导的。所以，从某种意义上讲，内部控制评价是内部控制的再控制。 　　三、内部控制评价目标的多层次性 　　既然内部控制评价目标是由内部控制目标主导的，那么就需要对内部控制的总体性目标进行层层分解，以导出内部控制的各项具体目标。首先，依据内部控制的五个要素，将内部控制目标分解为控制环境的目标、风险评估目标、信息与沟通目标、控制活动目标、对控制的监督目标。然后，对每一目标进一步进行分解，直到分解出最基本的控制目标为止。在内部控制的各要素目标中，重点是对控制活动目标进行分解。例如，可以将控制活动目。