WT0与我国会计改革
[内容摘要]美国、欧盟与中国相继签署的关于中国加入世贸组织（WT0）问题的双边协议，标志着我国在“入世”的进程中取得了突破性进展。“入世”将对我国生活产生深远而广泛的影响。会计作为经济信息系统的重要组成部分，自然也不例外。为此，本文探讨了加入WT0对我国会计改革与发展的影响。
经过我国政府的不懈努力，继1999年11月1 5日中美两国正式签署关于中国加入世贸组织（WT0）问题的双边协议后，中国与欧盟于2000年5月19日又达成“入世”协议，这标志着中国的“入世”即将成为现实，WT0再次成为人们关注的焦点。“入世”将为中国更广泛、更深入地参与国际分工和国际合作提供好机会，对我国社会经济产生深远而广泛的影响。会计作为经济管理信息系统的重要组成部分，自然也不例外，本文拟就WT0对我国会计改革与发展的影响作一初步探讨。
WT0对会计的冲击。
依WTO协定第16条第4项的规定，所有会员国的法规应与WI0的国际规范一致。“入世”后，中国的经济体制将与世贸组织的原则接轨。改革开放以来，部已先后颁布了基本准则和10个具体会计准则，这表明我国会计改革已步入了国际化的发展轨道。但也应看到，我国会计准则制定方面的理论研究还显得相对薄弱和滞后，虽然中国制定了若干会计准则，但与国际会计准则仍有一些分歧，不利于国际间经营状况的比较分析，也不利于来华合作的外商了解中方合作伙伴的经营状况，跟不上时代发展的要求和准则建设的步伐。1995年，国际会计准则委员会（IASC）与委员会国际组织（IOSCO）双方达成协议：IASC承诺于1999年完成核心准则的制定工作，而IOSCO则承诺：如果核心准则得到双方认可，IOSCO的技术委员会（Technical Committee）将要求跨国筹资机构和遵循国际会计准则委员会的核心准则提供有关财务信息。这是全球财务会计发展在世纪之交的一个里程碑。21世纪制定国际通用的会计准则，要求国际准则统驭活动，世贸组织成员国各国的会计准则。离开国际会计准则，任何国家都会失去国际会计比较利益，国际会计准则制订的目的在于促进世界各国企业财务报告的一致性，使企业以一种能够共同接受的国际商务通用编制一套财务报表或合并财务报表，满足国际资本的需要。因此，进入21世纪后，我国企业会计面临的是全球化的国际会计核心准则（core Standards）。WTO要求中国会计准则能够尽快国际化，这在一定程度上削弱了会计国家化的内在要求。我国会计的国际协调还要走一段漫长而艰巨的路程，但这又是我国不得不摸索，不得不走的关键之路。
（二）对会计假设的冲击。
“入世”将推动电子商务的广泛应用。电子商务使世界经济融为一体，引起了全球范围的结构性革命。其中，EDI（电子数据交换）开创了世界范围内实现文件处理和交换的新型贸易方式。据统计，目前全世界已有10万家企业使用EDI，并以几乎每年翻一番的速度增长。欧盟亦宣布自1998年起，所有出口到欧盟国家的货物都必须采用EDI报关。这些都迫使我国外贸企业把握时代步伐，更新观念，积极采用国际上新型的贸易方式以促进出口，增强竞争能力。网络化的发展、电子商务的应用和网上实体的出现，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，给我们的会计工作提出了挑战。众多“网上公司”、“网上”、“网上资本市场”及远距离多主体的网上合作体的涌现，出现了会计上所谓的“虚拟主体”，这种网上实体的主要资产就是知识及其载体——，其存在与否取决于业务需要和盈利问题，传统会计主体假设和持续经营假设将会受到冲击，这种网上实体的经济业务的会计处理是不容回避的重要问题。
（三）使现行会计计量理论面临重构。
“入世”后，对外经济技术交流增加。产品设计人员能更多地将智能化、自我诊断、用户见面和产品维护融入到资本货物和消费类产品中，使制造商能在高速度、低的前提下实现生产流程的程序化。而且企业的投入将更集中在人员培训、市场研究和开发新产品、计划、设计、广告及内部管理系统的沟通等信息活动中，企业产品的成本内涵发生巨大改变，信息智能成本所占的比重急剧上升。
这样，以什么样的方式对人力资源和无形资产的价值进行评价、合理确定价值摊销年限以及在资产负债表和相关报表中的合理定位，以反映企业的整体资源状况是很迫切的课题。同时，电子商务的出现使无纸交易变成现实，如何加强对这种无纸交易及无书面记录经济业务的核算和管理，也是新时期给我们会计工作的挑战。另外，伴随资本项目可兑换的进展，国际会计理论界人士公认的财务会计三大国际难题：外币折算、合并会计报表、物价变动会计更加突出。“入世”后要求会计信息的输出要选择某一通行币种（或产生一个全面币种）来做为标准形式，进行折算后披露，使跨国集团的关联人在世界任何一国都便于理解，从而消除语言阻碍进行财务信息交流。这些促使我们重构会计计量理论，无疑会带来传统会计计量模式的重大变革。
（四）会计核算技术手段的挑战。
在会计领域的应用使传统的手工记账受到了巨大冲击，而电子商务（）的推广更是对手工数据处理的性冲击。传统的手工账在电子商务大潮下将土崩瓦解，全面退出历史。相应地，计算机账务除了单机状态下系统的内部各功能模块之间的有效联接外，还涉及到网络状态下公众接口问题，比如确定向企业内部、银行信贷部门、证券经营机构开通的数据范围。此外，还要处理好与银行结算系统、税务稽查系统、海关系统、联运系统乃至系统的有效联接，从而使电算化由微观数据处理深化为宏观数据处理系统，使电算化由封闭走向开放，这将对财务软件的开发提出了更高的要求。
“入世”加剧了国际经济活动的激烈竞争，企业会计工作面临的风险加大。开拓新的市场，必然要面临新的风险。高科技产业的崛起、经济的全球化扩张，导致不确定性因素增长。由于信息不完备与非对称分布，又促使风险加大。“入世”后企业所处的经营将会出现更多的不确定性。这样，人们在管理活动中不能不考虑风险因素，要提高风险意识，加强风险管理。会计需要经常捕捉各种市场变化的信息，并对这种变化的趋势作出合乎的判断。外贸风险既有进出口货物的价格变动风险，也有与之相关的外汇汇率变动风险。产生这些风险的原因很多，但防范这些风险的措施大部分与会计工作有关。例如，我国国内的外汇市场和商品期货市场很不兴旺，但国际期货商品市场，却在规避物价变动风险方面发挥着重要作用。
（六）开放会计市场的压力。
世界贸易组织服务贸易总协定（GATS）的签定与生效，使国际服务贸易自由化进一步加快。为实现会计职业服务的全球化贸易，WTO专业技术服务工作组（working in party professional service）就有关会计执业执照颁发要求和具体程序、资格要求、审批程序、技术标准、透明度要求等方面作出具体规定。这些规定将扫除WTO成员国实现会计服务自由贸易的障碍（如对会计师事务所的所有权控制、雇佣外国会计师人数限制、收益汇款限制、标准信息交换限制、本国要求等），会计职业人员将在成员国之间自由流动，成员国的织计执业资格及技术标准将得以相互承认。根据WTO的要求，中国的会计市场将进一步对外开放，国际著名会计公司将全面而深入地介入我国经济生活的各个方面。加入WTO后，必然会有更多的国际竞争同行看好我国巨大的市场潜。