借贷记账法新解(1)
摘 要 借贷记账法是一种最基本的、也是人们最熟悉的会计核算方法。
但这一方法的实质和深刻内涵还远没有被揭示出来，还有很多疑惑没有得到解答。
笔者认为，借贷二字决不是单纯的记账符号，而是有明确和深刻含义的。
借贷记账法并不是一种“绝妙的创造”，而是一种直观、深刻和朴实的核算方法。
关键词 借贷记账法 会计核算对象 会计等式 经济利益 借贷记账法是全世界、也是我国通用的记账方法。
其科学性和优越性是经过了大量实践检验的，是举世公认的。
但是，这并不是说我们对借贷记账法的基本理论就全部理解透彻了。
我们甚至对借贷二字的含义也没有完全了解。
本文试图提出一些问题，并作一些初步的探讨。
1 会计等式“资产＝负债＋所有者权益”真是借贷记账法的基本理论依据吗科学、完整地复式记账法是以一定的会计等式为基础的。
一般认为，借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”。
在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：（1）等式两边同时变化，则“同增同减”。
显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。
“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。
“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。
可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：资产＋权益＝０ （2）在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。
如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。
假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。
这正是借贷记账法的记账规则！由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。
2 如何理解借贷记账法的会计等式众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。
难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？2.1 从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的 在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。
因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。
可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。
2.2 从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。
会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。
2.2.1 对资产和权益的关系理解不同“资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。
会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。
“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。
二者不能放在一起进行直接地加减运算。