技术、内部控制偏好与公司业绩研究综述
汪怡杉+胡【摘要】部控制核心问题是如何根据企业特征设计适合企业要部控制系统。
综述了980年至06年技术变量对公司部控制产生影响与交作用以及对公司业绩影响以期部控制与公司业绩研究提供借鉴与参考。
【关键词】技术 部控制偏 权变理论、引言基权变理论研究部控制问题仍是崭新视角。
由行业特征、规模、企业化、民族化以及管理理念方面差别不企业对部控制体系相差甚远。
因而部控制研究重问题是如何根据企业特征设计出适合企业要部控制系统。
ll（003）指出以权变理论基础管理控制系统研究有着悠久历史现有献对这问题研究主要集管理控制领域。
普曼、霍普伍德和希尔兹（009）提出审计人员部控制概念涵盖了管理控制和公司治理多数容。
基以权变理论基础管理控制研究献综述了980—06年技术变量对公司部控制产生影响。
从表（）研究主题分布情况看由管理控制系统概念宽泛研究者们主要从以下视角展开研究是技术对管理控制影响；二是技术与管理控制系统相配合进而对业绩影响。
其对技术研究主要涉及三方面任不确定性、相依存性以及其他方面技术。
二、技术与管理控制系统先进生产技术会直接影响管理会计实践使用。
先进制造技术使用会改变制造成结构从而使制造公司管理会计与控制系统产生更高水平变化。
（）国外研究z和 （0）通对印尼西亚9酒店总理、市场理和运营理进行问卷调研究了管理控制系统与技术等情景变量关系。
技术则由工作流活动量。
研究发现技术与管理控制系统呈正相关且技术水平越高越要更复杂管理控制系统以应对组织复杂性。
（007）通对0—0年马西亚工业总会0制造公司调检验了市场竞争与先进制造技术对管理会计和控制系统变化影响。
先进制造技术则由ll和（99）提出项目量。
研究发现先进制造技术使用与管理会计和控制系统变化显著正相关。
先进制造技术使用会改变制造成结构从而使制造公司管理会计和控制系统产生更高水平变化。
张宁辉、胡振华（007）分析了企业技术创新不确定性、性突现性和补性、激励性以及体性特征并由指出了这些特征对企业组织结构选择要。
研究发现企业技术创新任不确定性组织结构选择要扩和弱化企业边界减少企业层次扩企业单位数量缩企业单位规模、降低企业正规化程及提高企业有机化水平。
鲍卫新（008）通对钢铁、化工、医药、纺织、通信、电气等0多领域企业层管理者进行问卷调发现任不确定性程较低预算控制紧与预算控制效正相关程较高而不确定性程较高预算控制紧与预算效正相关。
国外献表明权变理论认组织系统应当随着外部环境、技术等权变因素不而作出相应调整否则将导致不利。
般情况下是指组织工作流程如何运作包括硬件（如机器和工具）、软件、材、人员与知识。
作管理控制系统设计重要组成部分以往献技术通常被定义三类型复杂性、任不确定性和相依存性。
将分别从任不确定性、相依存性及技术其他方面分析其与管理控制系统相配合进而对业绩影响。
（）任不确定性、管理控制系统与业绩任不确定性會影响对会计业绩指标依赖程。
高水平任不确定环境下会计业绩指标是相对不完整业绩指标对会计业绩指标从到低依赖减少了例外行发生。
r（983）研究了高水平和低水平任不确定环境下会计业绩指标（）使用影响。
研究发现高水平任不确定环境下对会计业绩指标从到低依赖减少了例外行发生。
和 ll（99）通对制造公司管理者进行问卷调研究了管理控制系统所使用更广泛信息技术对管理业绩影响。
其对广泛信息使用程根据ll和 rr（986）设计量表量。
任不确定性则由任复杂与稳定性、任难与变异性以及任分析性量。
研究发现由营销部门比生产部门面临更多任不确定性因营销部门管理会计系统对广泛信息使用程与管理业绩关系更显著。
g（00）通对3位澳利亚制造公司高级理进行问卷调研究了工作相关信息对管理会计系统与任不确定性关系对管理业绩影响。
研究发现围广泛管理会计系统信息使用工作相关信息和任不确定性对管理业绩影响有显著三方交作用。
较低任不确定性下对围广泛管理会计系统信息使用可能导致信息从而对管理业绩有不利影响。
而较高任不确定性下更多地使用围广泛管理会计系统信息以及工作相关信息会提升管理业绩。
L等（995）通对80新加坡制造公司雇员进行问卷调检验了预算强调、预算参与和任不确定性对管理业绩影响。
br和 Brll（997）通对澳利亚型工业公司和美国科学机构高级研究人员进行问卷调检验了任特征对会计、行和人员控制形式有效性影响。
研究发现当任不确定性高程依赖控制人员形式对业绩会有显著正向影响。
Brll和 r（990）通对9电子公司生产理进行问卷调研究了产品标准化与制造程动化对预算参与、预算目标灵活性与部门业绩关系影响。
产品标准化显著地影响了两预算变量与业绩关系更高标准化产品与灵活预算及低参与相配合可以提高业绩。
l lkr和 （0）通对孟加拉国型伊斯兰银行与传统银行、高级管理层员工进行问卷调研究了技术、工作复杂性与宗教导向对金融业理人业绩影响。
外伊斯兰银行技术进步与工作业绩有直接显著正相关关系；常规银行技术进步与工作业绩有直接显著相关关系。
原因是传统银行孟加拉历着快速技术变革理正这场发展挣扎这可能是短期现象。
国研究主要集创新技术以及技术任不确定性对管理控制系统以及业绩影响。
刘雯雯、樊路青（05）基权变理论对企业研发理和市场理进行调分析。
技术动荡性越强化制品对产品方案创新性提高效应越强。
其企业创新型化更是企业获取外部知识关键。
杜荣瑞、肖泽忠等（008）通对广东、福建、黑龙江、江苏、陕西、四川和天津等地区337上市公司财总监进行问卷调研究了管理会计与控制技术（）国公司当前使用情况其对业绩影响以及影响其应用程因素。
这种现象说明国公司管理者定是否采用实有很主权。
张娟、黄志忠（06）通对我国制造业上市公司实证检验发现虽然整体上我国部控制对技术创新和创新绩效存促进作用但作用力较弱。
技术创新活跃公司部控制提高创新绩效作用力较弱；部分处创新平水平公司部控制加强产生抑制创新投入倾向；而技术创新消极公司部控制对创新投入与创新绩效都没有发挥显著改善作用。
吉利、毛洪涛、王子亮等（0）通对国国有型铁路施工企业进行实地研究探讨了任不确定性对控制方式进而对控制绩效影响。
研究发现当面临“常规”任四种控制方式都对控制绩效有显著正影响；当任不确定性较低（特别是例外事件少）正式控制方式（行控制和结控制）对控制绩效有显著正影响；随着例外事件增加非正式控制方式（人员控制和程控制）将产生更显著效用。
国外献表明是任不确定性会影响广泛信息使用程与管理业绩关系；二是任不确定性会影响管理会计系统信息使用对管理業绩作用；三是任不确定性能够影响高参与和高预算强调业绩作用。
（二）相依存性、管理控制系统与业绩低水平相依存关系与预算、操作程序和统计报告相系。
ll等（990）通对加拿公共部门组织0部门进行问卷调汇集与交任相依赖性条件下研究了理预算行与组织业绩关系。
低相依存公共部门组织强调预算分析和管理者对业绩影响但对上级动以及对预算释要很少。
B和 br（000）通对85济单元70位生产销售理进行问卷调研究了战略与管理会计系统关系并建立了模型释这种关系存原因。
战略定制与高水平相依存性相关该相依存性与营策重要性、信息集成特征和及性相关。
Gr （005）通对瑞5制造公司60位生产理进行问卷调研究了组织相依存性对管理会计系统信息使用影响进而对业绩影响。
研究发现高水平组织相依存性与管理会计系统信息使用量和使用频率相关进而与更高业绩相关。
高水平相依存性组织对管理会计系统信息量使用会显著正向地影响业绩。
已有献表明首先低相依存性组织预算分析对业绩有所影响；其次战略定制会通相依存性接影响管理会计系统。
（三）信息技术、计划、管理控制系统与业绩信息技术、预算与管理业绩信息技术预算是整体预算关键要素。
Kblk Rr和（008）通对56公司65信息技术预算观察值进行调分析了信息技术预算受环境、组织和技术环境影响程。
信息技术对业绩总效应是两不组成部分权衡部分是情景变量驱动信息技术预算水平反映了环境、组织和技术因素影响以及由产生信息技术预算；另部分是特殊信息技术预算水平反映了控制情景变量公司特定边际信息技术预算支出。
这两部分都与业绩显著正相关。
v和rb（05）通对达累斯萨拉姆银行70名员工进行调研究了预算控制技术对银行业绩影响。
预算控制技术有效性调结说明责任会计、方差分析和零基预算会提高预算控制并提高效率。
外方差成分析身不会影响组织业绩但会通影响策制定进而影响组织业绩。
信息技术、作业成法与管理业绩v gl和 rgl （06）通对350希腊酒店进行调分析了会计信息系统用户满与作业成法使用交作用对酒店财业绩影响。
研究表明会计信息系统用户满对酒店财业绩有正向影响但不显著；作业成法使用对酒店财业绩没有直接影响。
因与作业成法相配合信息技术应当是高质量、集成和有效。
K和 lkGrv（00）对853英国上市前000强企业进行调研究了作业成法技术对公司业绩影响。
作业成法技术通更成控制和产利用以及财杠杆使用增加了公司价值。
3技术、企业计划系统与管理业绩kr和？（06）通对土耳其前500强企业5制造企业进行调研究了企业计划（R）系统与高级管理会计技术（）相作用对公司业绩影响。
其公司业绩由以下项目量营业利润、投回报率、产收益率、销售增长率、营活动现金流量、销售成比率、市场成长率、人力开发、员工满、客户满以及新产品开发水平。
研究发现企业计划（R）系统与高级管理会计技术（）高动与更高财与非财业绩相关。
lb和r（05）收集了006—0年阿爾法分销公司数据分析了企业规划系统与情景变量配合如何影响组织业绩。
研究发现案例公司企业计划系统可以替代管理技术显著提高可持续发展组织业绩。
技术与管理业绩以往研究结表明传统管理会计技术和现代管理会计技术使用与业绩显著相关。
zr和R（009）通对马西亚公立高等院校和私立高等院校5名受访者进行问卷调研究探讨了管理会计技术运用与高校管理活动业绩关系。
研究发现公立和私立高等院校传统管理会计技术和现代管理会计技术使用与业绩显著相关。
这可能与利用现有技术以提高组织绩效重要作用有关。
X和（009）通对9国上市公司进行调研究了国公司管理会计与控制（）使用及业绩影响关系。
研究发现管理会计控制技术使用程与公司属性以及环境特正相关与公司业绩显著正相关。
r和g（06）通对巴西汽车零部件工业盟500多营公司管理者进行问卷调研究了管理控制系统与作业管理技术以及公司业绩关系。
研究发现对管理控制系统诊断使用与成降低目标正相关对管理控制系统交使用与新产品引入目标正相关；对作业管理技术使用会正向影响成降低目标。
以上研究表明是创新技术、信息技术以及管理会计与控制技术都会对业绩产生影响且技术对管理控制系统作用体现预算、作业成法、企业计划系统等方面；二是创新技术会影响部控制对创新绩效作用；三是信息技术对业绩总效应是两不组成部分权衡。
部分是情景变量驱动信息技术预算水平反映了环境、组织和技术因素影响以及由产生信息技术预算；另部分是特殊信息技术预算水平反映了控制情景变量公司特定边际信息技术预算支出。
这两部分都与业绩显著正相关。
四、启示与展望综述发现国技术变量与管理控制变量两者关系方面研究尚且不多。
对技术变量主要集创新技术以及任不确定性；对管理控制系统研究则主要集预算和组织结构方面。
通对980—06年以权变理论基础管理控制研究献综述发现技术变量不仅会对公司部控制产生影响其与部控制变量两者交作用也会对业绩变量产生影响。
基这发现对研究有以下启示。
因企业设计其部控制系统应当以权变理论指导避免出现与权变因子冲突而使部控制运行效率下降情况进而影响企业业绩。
以往部控制系统设计只考虑单权变因子对部控制影响无法提高企业业绩。
因研究企业业绩影响因素应当考虑技术等情景变量与部控制变量交作用。
外更研究提出了新方向可进步研究多情景变量相配合与部控制变量交作用对业绩所产生影响；对技术权变因子与部控制设计关系可以进行纵向研究（lgl rr）以期变量因关系提供进步研究证据。
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