[经济全球化下税收调控职能作用的体现与拓展]税收职能作用
我国加入随着我国济与全球济融合对政府宏观调控能力提出了更高要。
税收作政府宏观调控重要工具如何应对国国际济环境变化更地参与国宏观调控谋济全球化利益是当前亟待研究项重要课题。
、税收调控面临济全球化全面挑战济全球化是当今世界济发展主流制约着世界济与社会发展也必然会对我国济和税收发展产生深远影响对我国税收宏观调控提出新挑战。
()税收调控要更多地多重社会济发展目标传统上我国税收调控比较单主要侧重保证财政收入、调节收入分配。
济全球化背景下、技术等流动性要素禀赋占有不导致国和地区济发展水平差异更明显;科技教育正成影响各国竞争力首要因素;保护国和生态环境谋可持续发展愈益成各国政府共识。
任何处开放济国运用税收这调控工具都必须考虑全球济与税收环境变化并更加重使税收多重社会济发展目标如济增长、充分就业、社会公平、可持续发展、科技进步、优化配置、协调国际济关系等等。
(二)税收调控要更多地着眼济全球化谋取效益济全球化和现代世界市场济确立拓宽了不国济行主体济活动围关税壁垒作国济屏障因关税减让而弱化了保护作用国税制作用开始凸现。
全球、商品、技术、知识、人才等济要素对各国税收制调整反应将更敏感。
国税制样会对全球配置产生重要影响如消费者会不国商品作选择厂商会不国生产要素作选择居民会储蓄和消费作选择等等。
由生产要素流动频繁市场准入程提高国际流动性税税基出现使税涉外性明显增强地区、国各种形式税争夺和移将更加激烈。
因济全球化进程主权国必须加强税收对济调控职能更加倚重运用税收工具减弱济全球化对国部济面影响限谋取济全球化带利益。
(三)税收调控要更多地国际税收竞争与协调有所作随着贸易由化深入关税作限制商品流动保护国产业和增加财政收入功能将削弱各国政府必然将视线向国税制和税收征管降低税率和税收优惠等方面展开国际竞争以吸引、技术等济要素流入。
不国税收竞争也促使济行主体世界围寻套取税收利益机会从而形成政府和纳税人以及政府和政府博弈行税收竞争不可避免。
了保证税收竞争积极作用发挥约束其面影响加强国际税收协调愈益成各国政府共识。
由可见济全球化对国税收主权带了极挑战主权国已不再拥有完全税收主权税收调控也已不再是国部事。
税收调控必须处理济发展与税收制矛盾以及不国税收制冲突国际税收竞争与协调趋利避害才能减少税收调控外部影响强化国税收调控政策措施有效性。
(四)税收调控要更多地依赖创建现代国际税收征管机制实现济全球化知识济兴起使社会生产、流通方式和手段发生了重变化尤其是跨国公司、电子商、络贸易迅速发展对税收征管方式提出了严峻挑战。
现代科技高发达使得巨额交易、宗贸易和信息技术移通络瞬完成并游离传统课征手段外;国际流动性税税基不断遭到避税港、让定价、弱化、受控外国公司等侵蚀税监控难加逃避税现象日益突出;各国税收管辖权差异助长了税收征管冲突和税收流失漏洞直接影响到税收调控效率。
济全球化不断推进今天仅仅依靠国身力量是无法完全日益严重逃避税问题。
只有税收征管领域寻国际合作创新现代国际税收征管机制才能减少由征管冲突和逃避税而造成税收调控效率损失。
二、以济全球化眼光审视我国当前税收调控主要问题我国现行税制是99年税制改革建立起基适应了社会主义市场济要初步体现了国际惯例改善和加强了国宏观济调控职能。
但从济全球化视角分析当前我国税收调控还有许多不适应存主要问题有()宏观税和政府收入税收依存偏低税收总量调控乏力税收不仅是对政府提供公共产品和劳补偿也是政府实施宏观调控财力保障。
济活动国际化背景下要增加税收调控能力税收必须保持定收入规模。
宏观税和税收依存是衡量税收调控能力两主要指标目前我国这两指标低正常水平。
从宏观看近年我国税收收入占G比重平%左右税水平不仅远远低发达国也低发展国。
与却存着量非税担各种收费和基金成政府收入重要降低了政府收入对税收依存造成收费对税收冲击严重影响了税收宏观调控能力。
从微观看则存名义税率偏高实际税偏低问题。
各国普遍减税背景下我国增值税、所得税等主要税种税率已明显偏高各种收费吞食企业营业收入和利润所得量侵蚀税基导至欠税、逃税增加税收实际征收率下降抑制了企业对税收调控导向灵敏。
(二)税收调控配置存偏差促进社会济发展推力不足现行税制调控配置方面存重成份优惠、地区优惠忽视产业优惠问题导至配置区域结构向东部倾钭加剧了东西部地区济发展差距。
税制结构上高流税比重强化了税收对价格机制干预容易扭曲市场生产者和消费者行;而低所得税比重抵制了其调节公平、防止市场失效作用能力。
流税和所得税这种比例差距与全球配置市场化要极不适应。
推动济发展方面对投入推力不足如生产型增值税不利投入;对科技进步推力不足如高新技术产品税偏高促进科技进步税收优惠围狭窄、方式单;对重产业推力不足如扶持农业和新兴产业税收倾钭政策较少;对商品输出推力不足如出口退税率低法定税率等等。
调节社会公平方面与国外相比我国人所得税规模极调节对象主要是工薪收入者而对私营企业主、高层理人员、演艺明星等高收入者调节力不够能发挥调控人收入分配主力作用。
我国社会保障税、遗产税和赠与税缺位使税收调控社会分配手段体系不健全。
(三)税收调控缺乏弹性对济周期适应性较差现行税制是总膨胀、济短缺背景下设计税制结构缺乏必要弹性对宏观济波动反周期调节能力不足。
方面缺乏收入弹性税收政策和征管措施相对滞济结构、税结构变化能覆盖和涵养新兴、续税税仍主要压对G增长贡献份额低国有企业、企业、生产性行业和传统产业上造成税老化、税基弱化税收增长乏力制约了税收占G比重提高使税收应对形势要实行增税或减税空极有限。
另方面缺乏济弹性以流税主体税制结构不具备充分动稳定器功能并直接减少了其他税种调节空而且流税政策效应和传递速不如所得税得明显和快捷。
近几年面对有效不足我国税收政策调整空十分有限税收调控济周期乏力问题表现得十分突出。
(四)整济市场化程较低税收调控传导机制不畅我国正处济轨期由开放统市场体系尚形成市场秩序不规许多环节形成税收真空和税不规则嫁扭曲了税收调控效应。
如地下济逃避税收、利用寻租减轻税等;由政企分开不彻底企业尤其是国有企业营机制缺陷市场济微观主体还不具备完全由竞争特征企业对税收调控导向反应迟钝税收调控传导机制存着体制性障碍;由市场开放低对民族工业和国市场保护并反映到税收限制上;由市场济法制体系不健全税收立法层次低税法透明不高缺乏应有规性和稳定性降低了税收调控权威性和有效性;税收执法水平不高征管手段和措施跟不上还存有法不依、执法不严现象造成税收执法宽严差异降低了税收调控质量和效率;社会成员懂法守法程较低税收司法保障体系较薄弱行政干预税收执法现象有发生加些故违抗税法纳税人偷逃税款造成税收调控漏损。
所有这些都影响了税收政策乘数效应。
三、济全球化下拓展税收调控职能作用若干思考()确立税收调控基思路构建面向济全球化税收调控目标体系济全球化背景下税收调控应当是面向全球统规调控是不断适调整、趋优化程。
我国税收调控总思路应是顺应济全球化和规则要按照统税法、公平税、调整结构、强化征管原则改革完善税收制构造协调有序动态税收调控目标体系实现远期优化与近期接轨有机统以加快我国融入济全球化进程。
从远期优化看税收调控目标应重迎合济全球化下多重性趋势与现代世界市场济发展相协调;从近期接轨看税收调控目标应立足国济发展和济结构现状保持政策目标定延续性基础上逐步向多重社会济发展目标靠拢。
既要着眼济增长调节、劳动、技术等生产要素投入和利用又要济稳定调节社会总供平衡熨平济增长周期波动;既要着眼济和社会公平调节收入水平和财产数量合理税收担又要提高社会济效率减少对市场机制干扰加快我国市场济发展;既要着眼配置调节产业结构、地区结构和城乡结构又要可持续发展保护环境和生态;既要着眼发展高科技培育壮高新技术产业及企业集团又要扶持传统弱势产业保护农林牧业支持业和社会公益事业;既要着眼参与国际竞争调节、商品等济要素流入流出发挥我国济比较优势又要协调国际济关系调节国际税收利益分配维护国济主权和利益。
只有处理短期目标与长期目标关系国与国际济目标冲突将短期、总量目标与长期、结构目标衔接起才能充分发挥税收调控整体效应。
(二)寻济全球化下税收性与非性佳结合改革和完善我国税收制现代市场济是有政府宏观调控而非由放任济。
政府既要遵循市场规律利用市场机制配置又要更多地承担起减少市场效率损失抵御市场波动和风险责任。
因要发挥税收促进我国济发展加快融入全球济宏观调控作用必须把税收性与非性辩证结合作改革完善税收制基出发。
按照建立公共财政要界定政府支出围确定合理税收总量规模保持定收入增减空;理顺税费关系界定和规税收调控围适推进费改税和开征新税种如社会保险税、环境保护税、利得税等税收缺位和关税减少对财政收入影响提高政府收入税收依存。
遵循国际惯例按照无歧视原则及国民待遇原则统外企业所得税完善人所得税逐步取消外企业及人适用其它税种方面差异;逐步消除外企业进口税收政策方面不平等待遇减少税收对要素流动限制和对配置扭曲促进各类济主体公平竞争。
充分运用例外条款针对我国济发展水平通税有增有减调整产业性和区域性税收政策加对国重要产业和领域支持如保护农林牧业支持高新技术产业发展、扶持发展业、促进西部开发等促进国宏观政策目标实现。
适应多重性税收调控目标要通税种增、减、并合理分布税种调整我国税收结构适当降低流税比重提高所得税比重保持定税制弹性增强税制动稳定器和相机抉择功能。
(三)积极参与国际税收竞争与合作维护我国济全球化济和税收主权济全球化推动了税收国际化。
税收调控职能要向国际税收领域拓展必须积极主动地参与国际税收竞争与合作。
应用关税政策维护国济安全和利益。
针对当前新轮世界减税浪潮和国外济形势可借鉴西方国低税率、宽税基、少减免、严征管税制改革验采取适当减税政策如改生产型增值税消费型增值税适当降低所得税名义税率提高我国企业竞争力。
清理整顿现行税收优惠政策基础上进行国际税收优惠比较制定既合国际通行做法又有利提高我国济竞争力税收优惠办法如对外可采取选择性税收优惠。
应尽快改进和完善出口退税制实行全额彻底退税提高我国产品国际市场上竞争力。
制定税收政策既要有利世界围税收性作用发挥又要发挥税收国调控作用还应相关国反映尽量避免国税收权益矛盾和冲突;加强国际税收协调维护国税收主权前提下与尽可能多国签订国际税收协定避免对跨国纳税人重复征税避免引发税收方面国际争议减少税收竞争带外部性。
(四)加快完善税收法律制和现代国际税收征管体系步伐提高税收调控质量和效率推进依法治税加强税收征管是实现税收调控既定目标重要保障。
要适应融入世界济主流对税收法制要按照税收法定主义原则完善我国税收法律体系规税收立法行合理划分税收立法权限提高税收立法级次增强税法权威性和统性奠定税收征纳行规法律基础。
从提高税收征管质量和效率出发科学设置征管机构对征管专业职能进行重组优化规税收执法行和程序提高税收执法透明增强税收执法统性;加快税收征管信息化建设力推行电子申报、上申报等多种申报方式采用现代技术手段建立广泛高效税收征管监控系统提高对税税基跟踪监控能力;重视和保障纳税人合法权益简化办税程序优化税收建立对税行政行审和纠正机制强化税收执法监督限减少由执法不统造成纳税人税收待遇事实上不公平。
针对跨国济活动日益频繁要加快完善我国让定价制和管理机制加以打击逃避税心国际税收管理力;加强国际税收协定管理和执行工作增进国际济交流与合作避免因税收管辖权差异造成税收征管冲突和漏洞;积极与国外税机关合作建立长期情报信息交换系统减少国信息不对称带税收损失;适应全球发展趋势加强对电子商税收征管研究探建立海外投税收管理机制、国际税收审计体系等。