浅析会计理论研究的规范方法和实证方法
一、会计理论研究的规范方法和实证方法 这两种方法既相斥又相依，两者的划分是由于两者的研究成果。而在早期的会计理论研究领域中，并不存在规范会计理论，在实证会计理论出现后为了防止混淆两者，才将其称之为规范会计理论。 1.会计理论研究的规范法 广义地讲，我们把实证研究方法出现之前在会计研究领域中所采用的方法都称为规范研究方法。而从狭义上讲，规范会计研究方法是通过提出问题收集资料加工资料合理分析，最后以文字来叙述相应的会计研究成果。规范会计理论是一个关于会计应该是什么的完整体系，旨在通过一系列的基本会计原则、会计准则的规范要求准确地描述会计实物，实现会计的规范化。在这过程中主要采用的方法是归纳法和演绎法。 （1）归纳法。归纳法也可以称为归纳推理。归纳法是指通过大量的观察、分类、计量一些具体的会计实务及现象，并进行归纳总结，从而得出一般性的结论。归纳法的基本特征就是通过对一般现象进行大量的归纳整理分析，从中总结出相关概念，并用符合逻辑的语言将其表达出来。在研究会计理论的过程中一般会有两种情况：一是通过搜集相关资料文献，通过对某个已有的认识进行归纳和总结；二是观察企业中实际获得的财务信息，通过对大量的重复发生的关系事项进行探索总结进而概括出会计假设和会计原则。 （2）演绎法。演绎法也可以称为演绎推理，是由一般性的前提推导出个别事实的一种逻辑方法，即由一般性原理来推导出与其相关的结论。使用此方法就是要先确定所研究对象的前提，逐步推导出会计原则，最后发展出与会计原则相适应的程序和方法。演绎法的基本步骤包括：期初首先要提出目标和假设，这是使用演绎法的先决条件；对已经假设好的前提进行推导，得出相应结论；对得到的结论进行检验，验证其正确与否；利用已经检验过的结论指导具体实务的运行。 2.会计理论研究的实证法 西方哲学中的实用主义可以用来解释实证法。实用主义重视存在的事实，只有实证材料才能成为一切关于事实的概念的依据。在会计研究过程中采用实证法，根据实际产生的效果来选择会计的相关概念、准则、程序等，这样有助于企业管理者、投资者、政府、债权人及其他会计信息使用者更加合理的做出相关决策。总而言之，只有效用的理论才具有实际意义。 从研究步骤上实证会计研究一般是确定研究的问题发展假说设计研究程序选取样本并搜集数据进行统计分析并得出相应结论。 （1）确定研究的问题。确定所要研究的问题是实证法的第一步。万事开头难，只有确定一个有实际价值的研究方向才能使整个研究变得高效。所以在选择研究问题时，尽可能使得出的结论可以解释重要的经济现象，最好可以拓展传统的会计研究领域。 （2）发展假说。完成第一步之后，接下来，我们需要知道自变量和因变量之间的因果关系。发展假说就是对自变量和因变量之间的关系进行推理性的描述。虽然通过第一步我们已经确定了所要研究的问题，但是如果问题不能转变为假说，那么我们将无从进行研究，而且对假说进行检验时需要一个理论基础，但问题却不需要。 （3）设计研究程序。提出假说之后，就需要设计相应的研究程序检验假说。在实证研究过程中，研究程序是相当重要的一个环节，研究常用的模型为多元回归模型，依据前人研究成果或者理论根据，将需要的变量放入多元回归的模型中。比如，对于因变量Y，可能出了自变量X这一因素之外，可能还有许多因素会对其产生影响，但我们所设计的研究程序就是为了证明产生Y的唯一因素是X，而非其他。 （4）选取样本并搜集数据。在进行实证研究时需要根据研究的目的和研究方法来选取适当的样本，选取样本的时候可以采用定向取得、随机取样、筛选等常用方法。一般来说，样本越大，所得出的结论越合理也越贴近现实，可是在现实中选取样本时也往往会遇到许多问题，受到各种客观条件的限制，使得取得的样本往往难以满足使用者的要求，代表范围较小或是在数量上不尽人意。如果条件允许的话，面板数据将会是理想的选择。 （5）进行统计分析并得出相应结论。经过上述一系列研究过程之后，最终是为了得出相应的结论，所以对所获得的数据进行分析就显得格外重要，我们经常使用统计分析软件进行统计分析，比如SAS、SPSS，对研究设计所使用的多元回归模型进行描述性统计分析和多元回归分析。 二、会计理论规范研究法和实证研究法的优点和局限性 任何方法都不可能无懈可击，会计理论研究的规范法和实证法在使用过程中就各有利弊，很多时候也可以互补，接下来笔者通过对两者的比较来归纳总结出各自的优势和缺陷。 1.会计理论规范研究法的优缺点 （1）会计理论规范研究法的优点。规范法有较广的适用范围。规范法既可以适用于会计基本概念、基本理论的研究同时也能适应会计理论应用的研究。使用规范法进行研究具有很强的针对性。规范法都是先提出问题，然后再根据确立的目标去搜集相关的理论资料，最后再对资料进行归纳总结得到针对性结论，往往可以做到具体问题具体分析。规范法能够对已经存在的会计理论进行推理论证，可以发现理论之间的矛盾以及不正确的理论。使用规范法取得的会计理论对于会计实务具有本文由收集整理较强的指导意义。规范法作为一套关于会计应该是什么的知识体系，通过一系列会计基本准则的规范性要求，基本上可以解释优化会计实物，进而确保会计实务的规范化。 （2）会计理论规范研究法的缺点。会计理论规范研究法的不足之处有：规范法并没有重视对假设的检查和考证，但因其是作为逻辑推理过程的起点，所以对后续研究至关重要。规范法仅仅把各个利益集团简化成一个总体进行分析，轻视各会计主体的行为因素。而且使用规范法也常常忽视会计信息具有的经济后果。当使用规范法进行研究分析的时候，研究人员常常难以确保研究的中立性，研究者个人的价值观念会影响资料的收集过程以及对研究成果的描述，以至于影响到最后结果的可靠性，使得到的结果仅代表个人观点而缺乏代表性。