税务业 [中国税务代理业应借鉴CPAL行来发展道路]
容提要税代理作介重要门类是社会分工所产生规模效益渗透到三产业必然结我国税代理业几年发展虽取得些成绩但进化论是理论证、方案设计还是政策措施实践操作等方面都存明显不成熟性言语对借鉴册会计师制建立国特色税代理制提出了己看法。
近日国税总局针对目前些地区税代理秩序混乱强制代理、乱收代理费用等违法违纪现象和腐败现象有发生这状况定对税代理行业进行全面整顿特别是重治理强制代理和收费超标行。
讨论我国税代理发展方向研究税代理制如何更地促进征管体制改革进程又次被税收理论学界所关。
税代理作介重要门类是社会分工所产生规模效益渗透到三产业必然结。
从些发达国税代理产业和发展看税代理行业形成顺应了济发展规律是济繁荣和社会进步标志。
税代理我国属新兴行业是随着济体制改革和社会主义市场济建立应运而生从80年代期些城市开始探税代理试起发展到今天我国税咨询、借机构已逾千从人员超3万人与税代理相关法律、法规和具体执行办法陆续出台税代理行业兴起对推动税收征管改革、保障征纳双方合法权益、保证持续稳定地组织国财政收入起到了积极作用。
但是我们看到当前我国税代理无论是理论论证、方案设计还是政策措施、实践操作等方面都存明显不成熟性甚至由些问题长期得不到而影响到了税代理业进步推进。
拟从我国国情出发对比另新兴介行业——国册会计师行业发展历程旨寻条凑合我国税代理发展道路。
我国税代理是从税咨询起步开始是作税咨询具体业项目逐步发展起体说历了起步、试、推广三阶段这期既积累了结验也发现了些问题。
我国税代理实践是从985年开始但直到993年月日施行《华人民共和国税收征收管理法》六57条才次做出“纳税人、扣缴义人可以委托税代理人代办税事宜”规定并实施细则进步作出具体规定“税代理超截止代理权限违反税收行政法规造成纳税人缴或少缴税款除由纳税人补缴应纳税款和滞纳金外并对税代理处以000元以下罚款（七66条）。
这些法规虽然初步确实了税代理法律地位但作带有税收行政性质征管法规对具有民法性质和纳税人民性质税代理而言却不适用。
995年9月6日国税总局颁布了《税代理试行办法》对税代理业围、税格取得、税代理关系确立和终止及税代理人权利和义都做了规化规定但由缺乏与配套操作性法规因税代理具体实践很多方面还是无法可依。
代理机构状况。
税代理机构是税代理人工作机构是税机关指导下独立开展业社会介机构。
根据《税代理试行办法》规定“税代理机构税师事所和国批准设立会计师事所、律师事所、审计事所和税咨询机构所属税代理部。
它既不是应有尽有征税方所制也不应纳税方左右而是依据税法公正地助纳税人处理纳税事、协调下纳关系。
但从试情况看多数税代理机构（主要是税师事所）是由税部门发起组建有成税行政工作部门统费。
财上不独立使得代理机构业上难以产无法面向社会公众开展业强制代理行有发生代理机构变成“二税所”不利其进步拓展业。
3代理业状况。
公认代理业围可归总三类是代办纳税人、扣缴义人纳税事宜包括税登记、纳税申报、代领代开发票、申请减免税、纳税情况和代缴纳税款等；二是税收行政复议代理代表纳税人向税机关申请复议向司法机关提出诉讼；三是纳税人进行税收筹划、税收计划。
首先应明确指出是税代理属委托代理而且委托人只能是纳税人、扣缴义人而不能接受税部门委托进行某些执法工作。
但实践有代理机构不仅接受纳税人委托还接受税部门委托；不仅企业涉税事宜进行税代理而且进行诸如代征零散税收等执法工作超越税代理业围违反税代理制宗旨。
其次由对代理行缺乏正式法规规执业程不按合办事漫天要价、违纪泄密事件有发生影响了税代理社会声誉。
代理人员队伍状况。
目前我税代理不处初创阶段加上税代理是项权威性、垄断性、高智商业、要从业人员有强烈责任感、事业心和较高职业道德而且精通税法业娴熟验丰富。
但从我国现有税代理力量配备看数量不足、年龄偏高以及业能力参差不齐是比较突出矛盾。
我们可以从些数看出这种现状从数量上看目前实际代理客户约只占纳税企业—3%代理人与税干部比例仅00375；从化结构上看代理人员仅有0%是专毕业生；从年龄结构看高退休老志占多数。
除以上四方面问题外还存行政管理向行业律流缓慢；国税和地税代理工作缺乏合作各政；对税代理宣传不够等众多问题。
当然对作新生行业税代理业不能要步到位更不能由出现些问题就否定其存合理性。
二、册师待业发展比较与借鉴。
国册会计师行业与税代理几乎是起步但发展速、成熟程上有很差距。
二者属介业有相近社会背景、执业准则和管理体制因具有很可比性。
我们不妨从册会计师行业发展历程借鉴验汲取教训使我国税代理走出低谷走上健康发展良性循环。
以980年月财政部发布《关成立会计顾问处暂行》（处会计顾问处即指会计师事所）和8年月日上海成立会计师事所起我国册会计师行业逐渐走上条“体现国特色与国际接轨”成功路从观6年发展历程致可分四阶段。
80年到86年7月《国册会计蚰条例》颁布“恢复起步阶段”；。
388年到93年0月3日《国册会计师法》颁布“全面发展阶段”；。
至97年底执业册会计师已达65万人非执业会员59万人。
从这结数我们不难目地出国册会计师行业发展已具有相当规模册会计师与律师、律师样成我国当今颇受社会尊重职业。
（二）可借鉴验。
、法规建设步伐较快。
993年0月3日《华人民共和国册会计师法》颁布我国册会计师事业健康发展提供了法律上依据和保证标志着我国册会计师事业开始进入法制化、规化发展轨道。
与与册会计师行业有关公司法、证券市场管理法规、税收法规、财会计制等系列济法规也相应明确了册会计师执业围保证和规册会计师依法执业方面起了重要作用。
外行业管理方面已建立和完善了从事所设立及日常管理、册会计师册到国会计市场开放等系列行业管理制和规定有可循册会计师队伍素质高。
对种新兴高智能业说人因素至关重要。
我国有册会计师队伍与税代理人员相比年轻化是鲜明特色综合皆方面有较差距。
究其原因是因有比较完善册会计师考试和培训制。
从考试制形成看初会计师称是通审核认定是尽快恢复册会计师缺席应急类其出现考核、考试并用阶段99年月日《册会计师法》实施全国统考试成取得册会计师格唯途径册会计师全国统考试现已成目前我国规模职业格考试。
从册会计师培训制发展看99年3月国院成立了由财政部、审计署、国计委、国体改委、国贸委、国教委、人呈部、国人民银行等8部委领导组成全国册会计师培训工作领导组。
领导组领导下国册会计师协会制定《册会计师续教育培训制》直接组织举办各类业培训班还积极筹建册会计师全国培训心3所高等院校会计系试人了册会计师专业方向初步建立起合国国情册会计师培训制。
3体制改革走向正规。
按规定初册会计师事所成立都要行政机关或企事业单位发起以提供人员场地、设备、费。
这种单位称“挂靠单位”由形成事所称“国有所”。
这种国有所弊端是显而易见缺乏公正性；二是没有竞争性和积极性；三是缺乏国际性。
99随着《册会计师法》实施酝酿多年报事所体制改革工作开始着手进行合伙会计师事和所、国际会计公司国成员所、集团会计师等多种形式事所逐步出现事所脱钩、合并、合和“五放开”等工作也开始探。
《册会计师法》规定事所可以有两种组建形式是有限责任公司形式；二是合伙形式。
合伙所必承担无限责任社会上处超然独立地位是国际通行作法也应是我国册会计师和税代理体制发展方向。
协会作用不断加强。
按照国际惯例和央对介组织管理要政府对册会计师应该是种接管理即通对协会监督指导、通法律规定和相关政策引导实现其管理。
988年月5日国册会计师协会北京成立它既是独立由我国全体册会计师组成全国性社会团体又是上由财政部领导事业单位。
册地计量协会成立以颁布了包括《册会计师独立审计原则》5专业标准以及事所管理办法；组织了历次会考试；加强了国际交往创办了《册地计师通讯》；并；加紧制定颁行了《国册会计师法》。
三、建立具有国特色税代理制思考。
立足当前实际情况展望发展我以下几方面应积极改进。
健全法律建设。
要加快《国册税师法》出台。
目前要先抓紧制定《税代理试行办法》配套措施日趋完善适当进机由人批准颁布《册税师法》。
3完整法律体系仅有部《册税师法》是不够还必须制定代理程序法、税师事所组织程册税师协会程等专门法规。
相关济法规对册税师法律地位做出相应规定。
5建立“行政监督与行业律相结合”管理体系。
鉴我国税代理尚属初创阶段保证其健康发展试行办法主要体现了税机关管理。
我认介组织应当借鉴财政部管理册会计师协会路子走行政监督与行业律相结合道路。
行政监督主要指税部门对税代理介从宏观上给予指导包括制定具体法规、实施细则责册税师格考试命题和册登记手续审批；行业律容是建立包括全国、省、地方三级册税协会主要责日常管理工作和具体操作。
6提高人员素质。
首先严把入门关。
96年月国税总局已颁了《册税师格制暂行规定》对册税师考试和册进行了严格规。
其次应从业人员续培训制上下工夫充分借鉴协成功验提高税代理人整体素质。
再次还应专院校设立相关专业专门造就优秀税代理人才把税代理推向更高层次。
、要扩代理面现城市委托代理型企业数量只有十几与日70%—90%企业委托代理相比还有很潜力。
外企业税代理方面也有很而要拓宽对象关键就是“以质量信誉以信誉发展”。
、优化代理目标策略税代理人不仅要协助纳税人做些事性工作更重要是利用税法方面知识企业进行税收筹划以得税款少付出。
税收筹划又称“节税”是企业处理财、营、交易事项以税法规定选择济发展推动力；而且对新税制实施水平提出更高要。
也给税代理推行提供机遇。
3、利用体制改革契机通兼并、合手段走代理机构要积极创造条件促进现有事所合并上规模上水平上档次逐步建立些有国影响型事所。
、专业化向综合化发展；我国税代理业围发展方向应税、会计、济三位体式不仅代办纳税事宜建帐、建制、行政复议、提高济效益等方面提供建议；并且企业和人提供产评估金验证清理帐目及税人公证等。
总当前税代理发展面临良机遇新税制结构已初步建立以纳税申报、税代理、税稽三者相协调影响新征管格局正形成。
抓住机遇建立以纳税主体愿委托动力以代理机构依法体以行业协会律管理依托以税机关法律监督保证基代理格局这是济体制改革渡期可行税代理模式。