[2018年新金融工具准则]
新金融工具会计准则重出炉啦编呕心沥血盘不要错快快看07年3月3日财政部修订发布了《企业会计准则——金融工具确认和计量》（以下简称）、《企业会计准则3——金融产移》和《企业会计准则——套期会计》（以下简称）等三项金融工具会计准则随07年5月日财政部修订发布了《企业会计准则37——金融工具列报》（以下简称“新 37”）以反映上述新金融工具准则变化列示和披露方面相应更新。
上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其有何变化又会带什么影响请听编细细道。
、新准则出台背景新问题亟待随着我国多层次市场建设、金融创新发展和对外开放深化有关金融工具会计处理实出现了些新情况和新问题。
比如现行金融工具分类和计量复杂主观性强影响金融工具会计信息可比性；金融产移会计处理原则对金融产证券化等会计实指导不够；套期会计与企业风险管理实脱节等。
国际会计准则修订及借鉴据财政部会计司有关责人谈到008年国际金融危机发生金融工具会计问题凸显国际会计准则理事会对金融工具国际财报告准则进行了较幅修订并0年7月发布了《国际财报告准则9——金融工具》拟08年月日生效。
切实我国企业金融工具相关会计实问题、实现我国企业会计准则与国际财报告准则持续全面趋按照《国企业会计准则与国际财报告准则持续趋路线图》（财会〔00〕0）要我们借鉴《国际财报告准则9——金融工具》并结合我国实际情况和要修订了金融工具相关会计准则。
二、《企业会计准则——金融工具确认和计量》重表 新 与原 比较新原分类原则根据管理金融产业模式和金融产合现金流量特征持有金融产图和目分类结分三类以摊余成计量金融产；以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融产分四类以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产；持有至到期投；贷款和应收款项；可供出售金融产计量基础凡是权益工具以公允价值计量。
债工具分两种情况对即满足商业模式收取合现金流又满足金融产合现金流量特征金融产以摊余成计量；不满足两条件以公允价值计量持有至到期投及贷款和应收款项是以摊余成计量其他类别以公允价值计量但是有例外公允价值不能可靠取得无标价权益工具以成计量重分类企业改变其管理金融产业模式三类金融产可以进行重分类原不允许主体初始分类将以公允价值计量且变动计入损益金融产重分类其他三类而定条件下持有至到期投和可供出售金融产这两类进行重新分类减值预期损失法已发生损失法（）主要变化、金融产分类由现行“四分类”改“三分类”现行金融工具确认和计量准则按照持有金融产图和目将金融产分四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产、持有至到期投、贷款和应收款项、可供出售金融产）分类较复杂存定主观性定程上影响了会计信息可比性。
新修订金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融产“业模式”和“金融产合现金流量特征”作金融产分类判断依据将金融产分类以摊余成计量金融产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产三类取消了贷款和应收款项、持有至到期投和可供出售金融产等三原有分类减少了金融产类别提高了分类客观性和会计处理致性。
旧准则新准则七条 金融产应当初始确认划分下列四类()以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产包括交易性金融产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产;(二)持有至到期投;(三)贷款和应收款项;(四)可供出售金融产。
十六条 企业应当根据其管理金融产业模式和金融产合现金流量特征将金融产划分以下三类（）以摊余成计量金融产。
企业管理金融产业模式是指企业如何管理其金融产以产生现金流量。
业模式定企业所管理金融产现金流量是收取合现金流量、出售金融产还是两者兼有。
金融产合现金流量特征是指金融工具合约定、反映相关金融产济特征现金流量属性。
即相关金融产特定日期产生合现金流量仅对金和以偿付金金额基础利息支付其金是指金融产初始确认公允价值金金额可能因提前还款等原因金融产存续期发生变动；利息包括对货币价值、与特定期偿付金金额相关信用风险、以及其他基借贷风险、成和利润对价。
新准则下金融工具分类、强化金融工具减值要）金融工具减值确认方法改变新就减值而言考虑包括前瞻性信息各种可获得信息不再采用“已发生损失法”而是根据“预期信用损失法”使得损失更早得被确认。
新四十七条规定以预期信用损失基础估计现金流量企业应当考虑金融工具整预计存续期所有合条款（如提前还款、展期、 看涨期权或其他类似期权等）。
企业所考虑现金流量应当包括出售所持担保品获得现金流量以及属合条款组成部分其他信用增级所产生现金流量。
）“三阶段”预期信用损失模型推出对购入或生发生信用减值金融产企业应当判断金融工具违约风险初始确认以是否显著增加如已显著增加企业应当采用概率加权法计算确定该金融工具整存续期预期信用损失以确认和计提减值准备。
二如显著增加企业应当按照相当该金融工具月预期信用损失金额确认和计提减值准备具体情形请见下图修订 “三阶段”预期信用损失模型3）两难题思考从上述三阶段信用风险确认及预期信用损失集体看无疑对企业带两难题、判断难题即某项金融产信用风险是否呈现显著恶化应当采取何种标准进行判断目前国际上对金融产期末信用风险与期初信用风险变化实行五级分类属绝对比较法是期末看该应归属哪类别里因现行分类不够精细有待与新准则要更匹配分类标准出台。
二、计量难题即某项金融产预期损失应当如何准确计算惯用评法也只要计提月预期损失但要对整存续期预期损失计提确没有成熟模型加以参考这将对企业预期损失建模带前所有挑战对技术人员培养、引进显得尤重要。
（二）其他变化简化嵌入衍生工具会计处理。
按照现行金融工具确认和计量准则规定满足定条件嵌入衍生工具应当从混合合分拆作单独衍生工具进行处理。
如无法对嵌入衍生工具进行单独计量应将混合合整体指定以公允价值计量且其变动计入当期损益。
规定涉及专业判断较多企业对其理和把握口径存差异。
修订金融工具确认和计量准则对嵌入衍生工具会计处理进行了简化混合合主合金融产应将混合合作整体进行会计处理不再分拆；混合合不属金融产基继续沿用现行准则关分拆规定。
值得是金融产合现金流量是基单项产而业模式可能更多地组合层面确定因基客观事实和情况种金融工具可能被分类不类别。
根据现行金融工具确认和计量准则规定如企业风险管理或投策略正式面件已明组金融产组合以公允价值基础进行管理、评价并向关键管理人员报告则这些金融产合以公允价值计量且其变动计入当期损益分类条件但是不强制采用分类。
修订金融工具确认和计量准则下这些金融产必须分类以公允价值计量且其变动计入当期损益。
调整非交易性权益工具投会计处理。
现行金融工具确认和计量准则下许多企业将非交易性权益工具投分类可供出售金融产处理可供出售金融产处置原计入其他综合收益累计公允价值变动额可出计入当期损益。
而修订金融工具确认和计量准则下允许企业将非交易性权益工具投指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理但该指定不可撤销且处置不得将原计入其他综合收益累计公允价值变动额结计入当期损益。
三、《企业会计准则——套期会计》重套期会计方法是指企业将套期工具和被套期项目产生利得或损失相会计期计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响专门性会计方法。
问题提出现行套期会计准则对套期会计规定了严格适用条件导致实企业开展量套期业无法通套期会计财报表予以反映。
新特征新修订套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动有机结合拓宽套期工具和被套期项目围、以定性套期有效性要取代现行准则定量要、允许通调整套期工具和被套期项目数量实现套期关系“再平衡”等方面实现诸多突破从而有助套期会计更地反映企业风险管理活动。
明确套期关系有效性要满足三条件+再平衡新原十六条套期满足下列条件企业应当认定套期关系合套期有效性要 （）被套期项目和套期工具存济关系。
该济关系使得套期工具和被套期项目价值因面临相被套期风险而发生方向相反变动。
（二）被套期项目和套期工具济关系产生价值变动信用风险影响不占主导地位。
（三）套期关系套期比率应当等企业实际套期被套期项目数量与对其进行套期套期工具实际数量比但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重失衡这种失衡会导致套期无效并可能产生与套期会计目标不致会计结……十八条套期关系由套期比率原因而不再合套期有效性要但指定该套期关系风险管理目标没有改变企业应当进行套期关系再平衡。
准则所称套期关系再平衡是指对已存套期关系被套期项目或套期工具数量进行调整以使套期比率重新合套期有效性要。
基其他目对被套期项目或套期工具所指定数量进行变动不构成准则所称套期关系再平衡。
企业套期关系再平衡应当首先确认套期关系调整前套期无效部分并更新套期剩余期限预期将影响套期关系套期无效部分产生原因分析相应更新套期关系面件。
七条 企业通常可将单项衍生工具指定对种风险进行套期但满足下列条件可以指定单项衍生工具对种以上风险进行套期（）各项被套期风险可以清晰辨认；（二）套期有效性可以证明（三）可以确保该衍生工具与不风险头寸存具体指定关系。
套期有效性是指套期工具公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起被套期项目公允价值或现金流量变动程。
调整合被套期项目条件取消部分限制）企业可以将合被套期项目条件风险敞口与衍生工具组合形成汇总风险敞口指定被套期项目。
）当企业出风险管理目对组项目进行组合管理、且组合每项目（包括其组成部分）单独都属合条件被套期项目可以将该项目组合指定被套期项目。
3）虽然以公允价值计量且其变动计入其他综合收益权益工具不会对损益产生影响然而新 允许对这些权益工具应用套期会计方法其因被套期风险敞口形成利得或损失应当计入其他综合收益。
3增加套期会计期权价值会计处理方法现行准则规定当企业仅指定期权价值被套期项目剩余指定部分即期权价值部分作衍生工具部分应当以公允价值计量且其变动计入当期损益造成了损益潜波动不利反映企业风险管理成。
修订套期会计准则引入了新会计处理方法期权价值公允价值变动应当首先计入其他综合收益续会计处理根据被套期项目性质分别进行处理。
这种处理方法有利更地反映企业交易济实质提供了与其他领域相致会计处理方法提高了会计结可比性减少了企业损益波动性。
增加套期会计信用风险敞口公允价值选择权修订套期会计准则规定合定条件企业可以金融工具初始确认、续计量或尚确认将金融工具信用风险敞口指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融工具；当条件不再合应当撤销指定。
新规定允许企业对金融工具信用风险敞口选择以公允价值计量且其变动计入当期损益方式进行会计处理以实现信用风险敞口和信用衍生工具公允价值变动损益表然对冲而不要采用套期会计以作套期会计种替代以更地反映企业管理信用风险活动结提高企业管理信用风险积极性。
四、新金融会计准则出台影响、对企业利润及操纵利润影响）相较旧准则新准则规定下企业利润波动性可能会变。
其原因旧准则下企业会将部分产划分可供出售金融产从而达到平滑利润目。
但是新准则下由其他综合收益不可损益那么企业投初期就得慎重考虑该产划分则以公允价值计量且其变动计入当期损益产可能会增加从而企业利润波动性会增。
）旧准则规定可供出售金融产公允价值变动计入其他综合收益处置将其原计入其他综合收益入到投收益（其他综合收益属所有者权益项目投收益属利润表项目）由企业通控制其他综合收益向投收益回调控当期利润表。
现新准则规定其他综合收益不再入投收益而是直接影响留存收益（属所有者权益部变动）。
除外旧准则金融产划分四类其持有至到期投和可供出售金融产某些条件下可以重分类这就给些公司提供了通可供出售金融产操纵利润表条件而新准则要划分三类且可相重分类看似利润操纵空更但受前述其他综合收益不可损益限制实则相反因新准则这两改变将减少企业通可供出售金融产进行盈余管理可能性。
3）产减值模型由“已发生法”改“预期损失法”虽然有相应列报披露要但我们不难揣测这或许会给企业操纵利润提供机会。
我们知道企业可以利润目标超预期通多提取产减值损失这方法适当降低利润而营状况不利润目标没有达到预期通将前期多提产减值损失回增加当期利润。
由产减值损失影响利润企业基利润部要模型设定方面人因素对利润可操作性空。
、对企业日常营管理影响）业模式对金融工具分类将有很影响因而管理层可能要准则实施日前重新梳理审视业模式。
实企业管理其金融工具业模式可能不止种业模式评估会涉及量判断管理层可能要将投组合进步细分成子组合以更地反映业模式。
）新准则要基、现和前瞻性信息按照“预期损失法”计提金融产减值准备将推动企业建立以信用数据和评价基础信用风险管理体系提升应对信用风险事件和信用损失能力。
3）新准则要对相关金融产和金融债采用公允价值计量从而可以及预警和反映金融产和金融债面临市场风险等金融风险提高企业风险识别、计量、防和控制能力。
3、对监管部门影响新金融工具相关会计准则高重视企业信息披露要企业充分披露信用风险等相关信息其基理念和方法与新巴塞尔协议脉相承。
企业实施新金融工具相关会计准则将能够进步提升信息披露质量和深有助提高金融市场整体透明监管部门强化金融监管、提升监管效能奠定坚实基础。
除外监管部门还应当积极跟踪新准则行业以及各企业落实情况针对新问题及反馈和处理使得市场参与主体营管理更合理。
编整理和到告段落啦希望对有所助咱们下期再见作者西南财学保险会计研究生 吴亚楠、贺芹“国保险会计研究心”现面向全国业界学界诚征稿件。
投稿邮箱国保险会计研究心是西南财学保监会和保险行业支持下设立集研究、教学和咨询体非营利学术机构旨推动保险会计国发展保险行业会计、财及相关领域提供学术、实交流平台以及高水准研究和教育主办机构国保险会计研究心