严格执行审计程序努力提高审计质量

严格执行审计程序 努力提高审计质量 审计程序是审计机构和审计人员从确定审计项目开始到结束的所有工作方式方法、步骤过程、顺序时限的总和。审计实践证明，只有严格按照正确、合理的审计程序进行审计，才能做到依法行审，才能有助于提高审计质量，防范审计风险，使审计工作循序渐进，有条不紊地实现审计职能和达到审计目的。本文试就在执行审计程序中存在的问题、出现的负面影响以及产生的原因作一简单的剖析，并就如何增强依法行审理念，严格执行审计程序，提高审计质量方面作部分的粗浅的看法。 主要问题 审计工作区别于其他行政管理，主要体现在它具有较强的专业性、针对性，审计工作需要法制化和规范化。要求审计机关严格按照法律规定的职责、权限、程序来进行审计监督，防止发生越权行为和随意行政行为。国家《审计法》、审计署颁发的审计准则中，对如何做好审计工作就作了程序上的规范，以防范审计风险。但在实际审计工作中，审计人员在严格执行审计程序上，却还存在着一定的差距。 一、程序计划不严肃。 程序计划，主要是审计人员对实施审计事项的程序按排，即审计工作方案和审计实施方案，是审计工作的行为指导。而在实际工作中，有些审计人员落实审计方案时却草率马虎不严肃。一是将工作方案当实施方案，对完成审计事项的具体内容、方式、方法、步骤、人员分工、完成时限以及责任要求不具体周密；二是先审计后做方案，缺乏针对性，审计随意性较大；三是关起门来做方案，缺乏审前调查程序，不能准确的制定审计重点和有效的评估审计风险；四是审计实施中对审计事项的调整不做审计方案调整，审计档案中缺少调整审计方案文书；五是对有些审计事项干脆就不做审计方案，只是凭口头交办或自己头脑按排进行审计，这与国家审计准则不相符。 二、程序执行不认真。审计人员的业务水平和责任性，主要体现在审计人员执行审计程序过程中的每一具体环节上。而目前有些审计人员在执行审计程序中的现状却令人担忧，其主要表现是审计程序计划与审计程序执行两张皮，执行审计程序不规范、不认真。一是不按审计方案实施审计，有多审、少审、漏审现象；二是审计过程记录不完整、不严肃，有少记、漏记现象，有的甚至只有结果结论记录，没有记录审计过程的轨迹；三是现场取证资料不完整、不充分，取证手续不全，对重大问题的审计事项缺乏必要的签字、盖章和审计说明，有事后补办现象；四是对审计定性处理失当，引用法律、法规依据欠妥；五是审计听证和审计告知不规范不严肃；六是文字表述不清楚，审计报告，审计日记以及被审计对象对审计报告的意见书表述不恰当、不规范；七是文书传递送达不规范，手续不全，也有事后补办现象，有的甚至有漏办现象；八是档案整理不规范、不及时。 三、落实责任不明确。审计责任是审计机关有关分管领导、审计组所在部门、审计组长和审计人员这四个层次在实施审计事项中应承担的相应责任。但在目前县（市）审计机构中，这四个层次的责任往是相串联和重叠的，分管领导、审计组所在部门、审计组组长、审计人员之间实际上只有书面上的分工，往往既是分管领导又是审计组长，既是审计部门领导又是审计组长或审计人员。在审计监督、审计复核时，只是签字上的形式，走走过场而已，各个层次的审计责任模糊，没有起到真正的相互监督制约作用。

四、奖惩制度不落实。主要表现在一是没有切实可行的奖惩制度，缺乏行之有效的量化标准；二是奖惩不力，往往干多干少一个样，干好干差一个样，缺乏竞争，缺乏朝气，不能真正做到有令就行，有禁就止。 负面影响 审计工作质量是审计机关的生命线，而认真执行审计程序又是提高审计质量的关键。实践证明，如果审计程序执行的不好，将会产生以下几个方面的直接影响： 一、直接影响着审计质量控制。由于审计人员不按审计程序操作，或违返审计程序操作，将无法从审计实施程序的各个环节中进行有效的审计质量检查控制，从而也无法对审计人员进行考评和奖惩，出了问题相互推诿，使审计工作总停留在一个水平上。

二、直接影响着审计机关形象。一方面，由于该审计的事项而没有审计，有严重违法违纪问题的没有审计出来，又不能从执行审计程序记录中反映出相关审计人员是否有徇私舞弊的行为，从而体现不出审计机关的真正水平，个别审计人员错误行为得不到纠正，影响了整个审计机关的形象；另一方面，在审计事项引起行政诉讼和行政复议时，由于没有足够的审计证据和正确的审计程序来支撑，从而导致审计败诉，严重损害了审计形象。 三、直接影响着审计目标的实现。一方面，如果不能将审计事项查深、查逶，就不能及时的挖出经济建设中的蛀虫，就达不到惩治腐败的作用，实现不了为经济建设保驾护行、维护经济秩序的目的；另一方面，如果不将审计事项查细、查实、查准，就不能及时、准确、有效的为领导进行经济决策提供审计信息，反而有时还会导致上级领导的错误决策，从而也就妨碍了经济的发展。 四、直接影响着国家法治建设。国家审计机关作为国家法制建设中的重要一员，由于审计质量中存在的某些问题，有的审计结果无法向社会公布，经不起社会公众的检验，从而也就不同程度地影响了国家加快实现依法治国的进程。实行审计结果公告制度是国际上的通行做法。国家经济建设的改革开放，特别是我国加入WTO以后，规则要求政府行为要公开透明，如果我们不努力改变审计的现状，就会直接影响国家建设与国际接轨的步伐。 主要原因 目前审计工作在执行审计程序过程中存在的问题，除了我国审计体制的原因之外，以下几个因素也是不容忽视的： 一、审计人员依法行政观念不强。对依法行政、严格审计程序，往往是讲起来重要，做起来次要，忙起来不要；同时也有些审计人员觉悟不高，怕麻烦、怕吃苦，有做一天和尚撞一天钟的现象，只求过得去，不求过得硬，审计工作总停留在一般水平上。审计机关在监督执行审计程序、监督审计质量方面力度不大 。监督检查不到位，走形式，走过场。监督人员不能敢于碰硬，往往说轻了没人听，说重了别人跟你急。依法行政、依法审计的步伐太慢。 二、任务重、人员少的矛盾突出。县（市）级审计机关的审计任务除有国家、省、市等规定的任务外，还有很大一块是本级领导交办的任务和配合其他部门进行案件查处、财政财务监督检查的任务。审计机关的现状是，人员少、任务重、时间紧的矛盾非常突出。有时一个审计组要同时开展几个审计项目，一个审计组长要带2个审计组，以致有的审计组只能一个人，或者最多只能二个人，加之上级要求时间太紧，使审计工作无法正常的按程序执行。这是造成审计程序执行不到位，审计事项查得不深不透，审计质量提不高的重要因素。

三、对审计职能的宣传力度不够。由于审计机关缺乏对外宣传的力度，以致被人认为审计是万能的守护神。一是有些领导和机关部门缺乏对审计严肃性的了解，对审计机关的要求太高，期望值太大，把本不应由审计人员参与的，也要由审计机关参与，要求审计机关在一定时限内，将某些问题搞清楚、说明白，使审计机构缺乏独立性和自主权，成年忙于应付，从而也无法认真执行审计程序，审计质量无法提高，其审计效果往往事与愿违；二是有些单位和个人为了弄清本单位的情况或证明自己什么，也千方百计的要求审计部门为其没问题提供担保，把国家审计当作中介、担保、公正机构。从而加重了审计机关的负担，某种程度上影响了审计程序执行的难度。 四、审计人员业务水平总体不高。一是审计人员在进行审计事项时，仍停留老办法上。计算机在审计中的运用没有得到真正的发挥，审计技术有侍改进；二是审计资源整合不科学，人、财、物不能有效利用。 解决办法 审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督，是国家审计机关和审计人员的神圣责职，任何单位和个人都不能改变。为此，本文认为，要严格执行审计程序，必须做到以下几点： 一、增强严格执行审计程序意识。作为审计机关和审计人员来说，一是要树立依法行政，依法审计的观念，严格按审计程序进行审计，减少随意性和盲目性；二是要培养自已的责任意识，认真记录执行审计程序的每一个过程，明确划分被审计单位的会计责任和审计责任，做好审计现场的“黑匣子”，真正做到“有案可查，分清责任”，这样既可以有效的保护自己，起到“安全带”的作用，又能对被审计单位和个人作出一个客观、公正的审计结论，从而提高审计机关的形象。 二、加强监督执行审计程序机制。现在是法治社会，法理治天下。同样，审计工作也必须依法管理，落实审计质量追究制，做到奖惩分明。审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，实际上是对审计依法审计的一个监督措施，是对执行审计程序的每一个环节监督检查，这就为我们严格执行审计程序，提高依法行审水平提供了保障。 三、提高严格执行审计程序水平。讲严格执行审计程序，并不是死搬硬套，教条疆化的执行，而是在我们熟悉它、掌握它的基础上，在实践中灵活的运用它，在实践中求探索、求创新、求发展，优化审计资源配置。明确哪些程序是可以简化，哪些程序不能简化。同时积极探索计算机在审计工作中的运用，逐步实现无纸化办公和审计机关之间、审计人员之间的审计信息资源共享。同时，用计算机管理审计档案资料，对审计资料和审计信息进行分门另类的进行计算机存储，为以后审计事项提供方便，切实解决目前存在着的人员少、任务重、时间紧、要求高的矛盾，减轻审计人员在执行审计程序过程中的压力，提高依法审计的水平。 四、加强对审计工作的宣传力度。国家审计机关作为政府组成的职能部门，肩负着维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展的重任。要努力宣传依法行政、依法审计的重要性和必要性，使各级领导和人民群众真正的支持、关心和爱护审计工作。政府审计机关作为行政执法，必须维护她的严肃性。要根据审计机关人员少，工作要求高的特点，按照积极稳妥，查深查透，抓大放小的原则，围绕经济建设中社会关心的热点、难点、重点进行审计。同时也必须指出，审计的方式只能是以抽审为主的高层次再监督，除非认为必要，有特别重大审计事项和特别交办事项才进行详细审计。所以，对被审计过的单位和个人，在审计时，没有审计出问题，并不就等于你这个单位和个人就没问题。我们只对被审计单位所提供真实会计资料基础上进行抽审过的事项负责。今后应将不应由审计部门承担的类似单位日常撤销合并中的资产清理、评估鉴证，常规人员调动中的财政财务交接监督等事项从审计机关中脱离开来，由市场或其他职能部门来完成，从而减轻审计机关审计任务重的压力。同时，审计部门要注意协调好与其他行政监督部门的关系，按照统一、效能的原则，减少对被审计单位的重复监督。

XX市审计局课题组。