浅谈企业实务操作中研发费用加计扣除政策问题
【摘要】了引导和激励企业提高主创新能力开展研发活动推动我国济走上创新驱动发展道路近年国税总局陆续出台研发费相关税收优惠政策扩可享受围。
但由种种原因研发费用加计扣除政策实施存些困难提出目前企业实操作存问题并提出健全完善企业研发费用优惠政策建议。
【关键词】研发费;税收优惠;加计扣除、研发费加计扣除税收优惠政策概况国运用税收优惠手段宏观调控社会济发展、优化投结构、促进产业升级、引导济型作用。
近些年国力推行简政放权“放管”相结合管理模式国税总局对税收减免事项采取次性备案制加强事和事管理虽然减轻了纳税人办税担增加了纳税人事税检补税风险。
企业了提高核心竞争力和规避税风险应该对研发费用加计扣除这优惠政策深入认识和学习合规合法地身减提升技术水平推动企业加速型升级。
目前具体实操作由政策不够完善、政策执行不到位等原因企业研发费用加计扣除政策实施存些困难。
二、企业研发费用加计扣除政策实施存问题（）研发活动和研发项目认定研发费用加计扣除企业所得税优惠政策采用“行判别、申报享受、相关留存备”管理方式。
企业享受研发费用税前加计扣除优惠政策应当完成企业所得税年汇算清缴如企业能按照税机关要提供相关税机关将依法追缴其已享受优惠。
研发项目认定成能否享受研发费用加计扣除税收优惠关键问题企业对研发项目认定很难准确界定某些方面要主观职业判断当企业将项目认定研发项目续管理税局提交科技部门对其项目进行鉴定否定其研发项目这种情况税机关将依法追缴企业已享受优惠对企业享受研发费加计扣除造成风险从而纳税信用等方面给企业造成企面影响。
基这种情况部分企业了规避类风险宁可不享受研发费加计扣除税收优惠政策那么研发费加计扣除税收优惠政策作国鼓励科技创新目被削弱。
（二）税和会计种业类型规定差异企业享受加计扣除政策前提条件是要准确核算和归集研发费用。
实企业很难将研发费项目费用会计核算账系统进行核算归集目前绝多数是采用从主帐套提取部分数据以辅助帐形式进行事归集无法开展研发项目步会计核算系统归集研发费数据不利研发费加计扣除税档案保管和提存。
如日存企业财人员变动工作交接丢失等情况税局检就会出现提供困难。
企业基原始业进行财归集更能体现会计核算真实性与合法性单独设立套辅助账归集研发费用会让税机关对数据准确核算归集产生质疑。
造成归集困难问题例如职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费《企业会计准则》是作职工薪酬核算应属人员人工费用税上列入人员人工费用而是列支其他相关费用并受其他费用總额不得超可加计扣除研发费用总额0%限制。
试验费用设置企业部研究试运行费用核算工作会计核算账处理试运行程形成收入成费用是通建工程进行核算研发费加计扣除归集候也作下单独研究开发费用列支。
（三）研发费用和生产营费用分配国鼓励企业研发和创新行可加计扣除研发费用围不再强调“专门用”非专门从事研发活动人员和非专门用研发活动仪器、设备、无形产应对其人员活动及仪器设备、无形产使用情况做必要记录并将其实际发生费用按工占比等客观合理方法研发费用和生产营费用进行分配。
这种交叉费用分配核算和归集合理性和准确性也使企业身和税机关难以确定或存分歧政策规定模糊地带给企业享受税收优惠政策带风险。
（四）委托研发随着我国济持续快速发展企业生产布局和销售市场也日趋全球化委托境外机构进行研发创新活动也成重要形式。
受托研发利润属受托方商业机密虽然除受托方与委托方存关关系情况外委托方加计扣除不再要提供研发项目费用支出明细情况。
当双方存关关系受托方应向委托方提供研发支出明细而受托方不愿提供并且提供真实性难以保证税机关如不进行延伸检就无法辨别其真实性委托方税机关核还会受行政管辖权限制。
三、企业研发费用加计扣除实施问题建议（）进步加强政府各部门动机制建立科技、税、企业三方完善体系。
建议平台增加动专栏对企业研发活动行判别程有难、疑及咨询问题及答疑惑定期组织相关培训。
（二）健全企业部协调机制。
企业部要建立跨部门合作机制加强企业财、研发部门及其他相关部门沟通与合作确保从研发项目立项、研发费用日常核算到研发费用加计扣除留存备都要合规合法。
（三）统研发费用归集口径扩归集围研发费用可享受研发费加计扣除税收优惠政策研发费归集口径较允许扣除研发费用围采取都是正列举方式这就把些企业围绕研发活动实际发生例如企业研发人员教育费等排除优惠政策外无法起到更有效激励作用。
四、结论企业主创新能力成竞争力核心国了引导和激励企业开展研发活动提高创新能力推动我国济走上创新驱动发展道路国不断健全完善企业研发费用优惠政策对推动企业长远、持续创新发展有着积极义。
作者简介高颖异（98）女汉族吉林人硕士研究生级会计师、级济师华润电力投有限公司华南分公司研究方向企业税管理。