[基层审计机关投资审计风险防控措施探讨] 风险防控措施
公共投建设项目往往投、周期长、程复杂、涉及面广并且造价结不确定定其审计具有专业技术性强、方法复杂、容广泛和要高等特征相应也定其风险客观存并且风险较。
如何控制、规避、化审计风险是能否提高审计质量维护审计权威关键因素所。
、投审计风险及其特征关审计风险目前国外审计职业界还没有形成完全致定义。
国际审计准则5《重要性和审计风险》将审计风险定义“审计风险是指审计人员对实质上误报财可能提供不适当见风险”。
《美国审计准则说明》7认“审计风险是审计人员无地对含有重要错报财报表没有适当修正审计见风险”。
我国《独立审计具体准则9——部控制与审计风险》则将审计风险定义“审计风险是指会计报表存重错报或漏报而册会计师审计发表不恰当审计见可能性”。
以上三定义虽然对误报界定围有所不如国际审计准则界定“实质上”我国独立审计准则界定“重”而美国审计准则界定“无”行但是对审计风险基涵义表述是致。
因投审计风险是持续客观存它不以任何人志移具有客观性、效性等特征。
二、投审计风险分类由建设工程和审计客体复杂性以及审计围广泛性等特定了工程投审计系统必然成人、动态、开放、有效系统因工程投审计风险种类很多按其风险可分地方政府风险。
当前虽然区县审计机关已全面实施省级审计机关人财物直管但基层审计机关仍是当地政府组成部门并“完全独立”。
因安排和实施审计项目特别是投审计项目或多或少会有地方政府指令。
基层审计机关常“被成项目管理单位”形成既是运动员又是裁判员事实造成审计风险。
业主风险。
由业主风险管理识淡薄济、法律责任不清或缺乏控制风险能力导致其往往不遵循客观规律提出不切实际要项目可行性研究缺乏严肃性宏观管理不力投先天不足等。
3承包商风险。
虽然承包商所处位置定了其以获取工程利润目但有些承包商素质低投标不诚实缺乏商业道德和合作诚施工程偷工减给工程投审计制造陷阱、设置障碍。
监理作三方受业主委托代表业主对施工质量、安全、造价和进实施监理并承担监理责任。
但现阶段实际由监理队伍不稳定监理人员水平参差不齐工程监理活动并不能严格地遵守法律法规也不能完全按有关技术标准、设计件和建设工程承包合进行给投审计带了较高风险。
5勘察、设计单位风险。
勘察、设计阶段是控制工程造价关键阶段是有效控制工程造价道关。
但往往由勘察设计单位部管理体制不健全、人员业素质不高、设计保守或勘察设计深不够等问题导致边施工边修改设计造成返工等。
是投审计要审计人员有丰富工作验和职业素质及判断能力能保持必要技术和职业关如审计人员验不够或者责任心稍差审计程敷衍了事就发现不了应发现问题。
二是由激励约束机制不健全别审计人员受种种利害关系影响不能坚持原则或故不认真履行审计职责致使违规、违纪行或有关事项真实状况没有被完全揭示出从而给审计工作带很风险。
三是对外聘介机构和外聘专业人员不能有效控制带风险这类风险目前区县审计机关投审计力量普遍较弱情况下还很突出。
我国国审计机关隶属政府审计费受被审计财政部门制约这客观上形成了审计机关难以严格依法进行独立审计体制基础。
审计机关审政府投支出审计机关处既要审政府又要听命政府“两难”境地弱化了审计机构独立性。
虽然当前已实施基层审计机关体制改革对强化审计独立性具有积极作用但由投管理体制、审计费保障等方面不足基层审计机关（包括省级审计机关）对地方政府仍有“依赖”。
审计法院属准司法机关所有审计行按精密司法程序办理审计法官独立行使审计职权独立定该项审计全程。
终判审计报告采取“以领导和成员权力相等首要原则”集体裁方式有权出席法官无论其行政职高低律享有等票表权有效防止行政干预和主观随性。
我国可参照法国审计体制条件成熟可建立“审计法院”以强化审计独立性。
但从现实考虑强化投审计独立性还是要严格贯彻执行《审计署关进步完善和规投审计工作见》（审投发〔07〕30）做到尽职尽责到位而不越位坚持法定职责权限围开展审计工作不得参与工程项目建设策和管理活动。
充分基层审计机关费问题割断审计机关与地方政府费供应上系脐带避免不必要行政干预。
建立投信息披露制。
建立投信息披露制主要目使公众了政府投项目相关情况充分发挥社会监督作用消除因信息不对称造成政府与公众信息上不平等所导致投效率低下投风险潜化等问题从而对政府投策者、执行者形成有效监督。
投信息披露应充分有效应贯穿项目策、招投标、建设管理、竣工验收和事审计等全程重策和审计阶段。
3创新投审计技术手段。
受限身审计力量基层审计机关般采用购买社会介方式开展投审计“机关+介”模式虽然较了审计力量问题但不可避免带了管理风险。
而这些问题有效方法就是实施信息化管理建立项目库科学制订审计计划规操作流程实现审计程序化预置事项实现审计标准化实施“留痕管理”限制人权力运用数据分析提高审计效率。
培育审计业人力。
政府投项目审计不可避免地要涉及到许多技术领域与这些技术领域相关策不仅对项目质量有重影响而且也会影响项目成。
这就要审计机关通存量盘活（强化职审计人员培训）与优化增量（引进复合型技术人员）两条途径培训审计业“人力”以适应审计业技术化、专业化发展。
但是具体实施程金往往不能按照合理工期要及到位影响整体投金到位率提高使得建设项目不得不“建建停停”造成“边筹、边设计、边施工”。
金到位率严重滞往往错市场供有利机难以取得应有济效益和社会效益。
必须强化对项目金审计防止因金缺乏使项目开工前就蕴藏着极风险。
要控制基建设造价关键编制单位工程概算和施工图预算。
工程概（预）算审计工作量般采取抽法进行审计可挑选工程量、造价高单位工程重抽以带面以事半功倍。
使审结具有代表性可工程量单位工程进行分类分层抽样审对照样问题再以不方法推断整体以期达到预期审计目。
投审计风险是因多种因素而形成是从建设项目确立开始即已产生并将伴随整建设程因审计风险防控要有健全体制机制要有完善制体系要有多部门协配合要有技术手段创新发展要有人力不断投入它是持续性系统工程。
（谭清泉）