现行税收制度【对我国现行税收制度若干问题的法律思考】
摘要99年我国进行了次全国性税收制改革初步建立了适应主义市场济要税制体系基框架是建国以次全面性、整体性和规性改革无论从涉及围和改革深看都是前所有对济社会发展发挥了巨作用是我国税收法律建设史上重要里程碑。
但随着我国市场济深入发展和加入以出现新变化现行税制不能适应市场济发展矛盾已日渐突出必须对现有税制进行改革。
党十六届三全会审议通《关完善社会主义市场济体制若干问题定》提出了简税制、宽税基、低税率、严征管指导原则对新轮税制改革做了部署。
推动这改革顺利进行笔者指出了我国现行税收制税收法律管理及税收立法、纳税人权益保护、纳税人歧视、税行政处罚、税稽以及增值税类型选择和增值税起征等方面存缺陷和不足分析了这些问题存背景和原因并从理论和实践两层面出发侧重税收法律理论和其他相关法律知识视角根据己税收工作岗位上多年工作积累结合国学者专研究现状提出了从国情出发借鉴吸纳国外成功验积极与国际接轨进步规我国税收法制管理全面加快税收立法进程加强完善纳税人权益保护消除纳税人歧视健全税行政处罚改革税稽体制优化增值税征收管理适推行增值税型取消增值税起征政策法律思考。
绪论研究背景依法治国、依法治税、推进税收法制化建设是市场济必然选择是社会法治进程必然要。
我国99年税制改革已初步建立了适应社会主义市场济要税制体系基框架达到了预期目。
但随着市场济不断发展济全球化、体化进程日益推进我国现行税收制矛盾和问题也日渐凸现与济发展水平不相适应与国际接轨相对滞。
改革和完善我国现行税收制建立较完善国税收法律体系呼声越越高。
党十六届三全会通《关完善社会主义市场济体制若干问题定》提出了简税制、宽税基、低税率、严征管指导原则对新轮税制改革做了明确部署。
背景下分析和研究我国现行税收体制税收立法与税收法制管理纳税人权益保护纳税人歧视税行政处罚增值税类型选择和增值税起征政策及税稽等问题。
法律层面上做些探讨对完善我国现行税收制推动新轮税制改革显得尤重要既具有理论上针对性又具有深远战略义。
研究现状我国现行税收制是央提出建立社会主义市场济体制背景下通99年全国性税收制改革建立和完善起。
无论从涉及围和改革深看都是前所有对济社会发展发挥了巨作用是我国税收法律建设史上重要里程碑。
表现初步建立了适应社会主义市场济要税制体系基框架;规了央和地方政府分配关系;3调动了央和地方积极性促进地方财政收入以及整国财政收入增长;促进国民济持续、快速、协调发展提高了G增长率;5初步实现了与国际接轨。
应该强调现新轮税制改革是99年税制改革取得成就基础上进行随着我国市场济深入发展和加入以新情况出现现行税制不能完全适应市场济发展矛盾已日渐突出必须与俱进地改革现有税制。
按照央新轮税制改革指导原则和部署积极研究和分析现有税制存问题和缺陷进而提出适应新市场济体制改革措施和建议已成广税法学者和税99年税制改革以央财政收入特别是税收收入以每年几千亿元速增长007年全国收税收入达到9万多亿元比上年增加7000多亿元。
工作者普遍关课题。
近几十年西方发达国及部分发展国都进行了不程税制改革和税收法制建设探出了税制改革成功验建立了较完整国税收法律体系。
诸如税收宪政方面随着宪政制建立税收宪政理论也日渐形成并不断完善。
早对税收宪政理论进行系统阐述是以布坎南首公共选择学派。
0世纪7080年代西方国政府财政支出极膨胀出现量财政赤。
政府主要依赖公债而不是依赖税收3。
以布坎南首公共选择学派认必须对政府财政权力施加宪法制约主张压缩赤规模跳出公债陷阱将预算平衡和相关财政原则宪法加以规定以制约政府权力。
是宪政概念与财政立宪理论应运而生。
布坎南主张立宪层面上政府财政权扩张与失控问题对其加以宪政约束并确立财政宪法规则约束政府财政政策与货币政策。
财政立宪主要容是税收立宪[]。
税制建设上西方国税制结构历了次由以流税主体税种向以所得税主体税种渡和型;但增值税仍是西方绝多数国流税重要税种。
基价值增值额而征税税制设想始次世界战不久当德国卡尔?弗?冯西门子曾建议实行这样种税以代替多阶段征税营业税西门子称他建议是要推荐精巧销售税美国耶鲁学教授托马斯亚当斯则将他建议看成是改造企业所得税;虽然很早就有生产流通领域开征增值税设想但增值税具体实践运用则是近几十年事其发展极迅速。
从95年法国成功地把旧营业税改增值税其影响非常广泛。
由增值税是高效、性税种因而倍受各国青睐短短0多年风糜全球截至998年已有0多国和地区实行增值税[]。
其征收管理办法得到不断改进、充实和完善。
我国由市场济体制确立不久税收法制化建设和税制建设起步晚国税收法律体系和税制都不完善亟待改革和发展。
诸如税收法律体系建设上我国至今尚制定税收基法更无税收宪政可言综观我国《宪法》只有56条是关税收条即华人民共和国公民有依照法律纳税义。
只规定了公民纳税义对纳税人权利及必要税收法律要素没有写入《宪法》显然是不合税收宪政要。
税收立法也严重滞部分税种都没有通全国高权力机关立法程序多年直是维持着条例模式法律级次低下。
税行政处罚税稽等方面也还存诸多缺陷和不足。
税制建设方面有制不规管理模式落例如增值税制我国从70年代末开始引进增值税进行了两阶段改革。
阶段是983年增值税改革发展国诸如南非近几年就进行了较全面税制改革建立了较完整国税收法律体系应该说南非是税制改革成功国。
3因征税权受纳税人通国会控制。
国税制是以流税还是所得税主体税种主要看其该国税收收入比重如是流税比重则该国流税主体税制结构反则是以所得税主体税制结构。
3它是增值税渡性阶段是产品税基础上进行征税围较窄税率档次较多计算方式复杂残留产品税痕迹是变性增值税二阶段是99年增值税改革它是我国增值税建设史上重要里程碑是增值税规阶段参照国际上通常做法结合我国实际国情既扩了征收围减并了税率又规了计算方法使我国增值税开始进入国际通行规化行列。
增值税作我国税种占税收收入60%左右财政收入起着举足轻重作用[]。
但随着市场济不断发展现行增值税制也暴露出了不少诸如类型选择5、征收管理等方面矛盾和缺陷。
针对我国现行税收体制法律建设及制建设上存各种矛盾和问题国不少专学者进行了广泛研究和探讨并提出了很多改革办法和建议。
如针对我国税收宪政问题有学者从财税角研究税收宪政如张守教授《法学》003年9期《财政危机财税宪政问题》认宪政基础是宪法。
特别是近几年我国学者对税收宪政问题研究更是不少如贺卫方教授006年8月9日他博客发表《税收奠定宪政基础》法律出版社00年版刘剑《财税法论丛》5卷吕忠梅、赵立新教授《税收宪政维》李炜光教授《现代税收宪政维》刘蓉教授发表国财税法上《国税收宪政建设困境与前景》等等这些提出了税收宪政发展重要作用以及我国税收立宪不足并提出了税收立宪措施。
针对我国纳税人权利保护问题黄秀萍教授发表《税研究》00年7期《我国纳税人权利保护完善》认我国纳税人权利税法体现仍不具体纳税人税收筹划权和确知权等各项权利没有得到有效保护主张通制定《税收基法》等实现和保障纳税人各种权利。
还有学者林雄6等主张废止清税前置规定以《征管法》与《行政复议法》税行政复议上矛盾冲突。
针对我国现行税收体制税行政处罚问题就处罚主体处罚管辖等问题有不少学者和专从不角进行了研究探讨如陈辉、胡学勤、戴祖彬、杨蓉等发表《税研究》00年9期《税行政处罚急两问题》及《对征管法及其实施细则执行存问题思考》等就现今税行政处罚主体规定管辖权界定等提出了质疑并提出了建议。
如就增值税型围问题杨继元教授等发表《税研究》00年3期《新轮税制改革方向和重》提出增值税型应该所有增值税行业进行爱国、陈勇等发表《税研究》005年9期《增值税型方案现实选择》及《新轮税制改革国际借鉴》等主张增值税型暂只5增值税有生产型增值税、消费型增值税及收入型增值税三种类型。
能增值税部分行业进行。
围绕型面问题有主张先行试几年全国逐步推广终全国全面型;有则主张步到位近期全国全面型。
关型是否要降低并重新设计增值税基税率问题有主张型增值税税率保持不变有则主张型增值税税率应该普遍下调并重新设计基税率以上各种观从不角、各层面分析研究了增值税型利弊了增值税型理论问题对推动我国增值税型具有很借鉴义。
针对我国现行税收体制增值税起征问题99年税制改革税收制设有起征规定有关税收起征争议直没有断00年进步提高起征更是引起了众多学者、专探讨主要是突出了增值税对体工商户不公平和低效率问题。
强化了纳税人偷逃税和寻租动机。
3加剧了征纳双方矛盾加了税机关税款核定和征收难。
提高起征政策容易被变相执行。
并针对起征固有缺陷和严重问题提出了改起征免征额建议如朱群、徐能发表《税研究》00年9期《关将增值税起征改免征额探讨》就提出了建议。
国学者专就我国现行税收制存问题研究和探讨是广泛和深入他们观和建议对推动我国新轮税制改革具有很指导义。
但由我国税制建设起步较晚社会主义市场济又正处发展和完善程现行税收制存问题很多涉及方方面面有些问题还是深层次研究起相当繁杂因而几乎所有学者对我国现行税收制存问题都没有进行系统研究有侧重从济角研究税收制很少涉及税收法律层面有则是就事论事缺乏系统性和全面性有问题如我国现行税稽体制存问题以及现行税收体制存纳税人歧视问题等则很少有人甚至还没有人进行认真研究和探讨。
3研究方法与研究框架税收制是税收法律及税收征收管理等各项规定总称税收制存问题既有税收法律建设上问题也有具体税收征收管理等规定方面问题。
既有历史原因也有现实因素。
对我国现行税收制存若干问题进行深入研究笔者综合采用比较分析法、实证分析法及归纳分析法等法律研究方法。
以税收制基从我国现行税收制框架入手概述我国现行税收制和相关法律问题比较分析西方国现行税收制再通对案例分析从而指出我国现行税收制存各种问题进步阐明改革和完善我国现行税收制法律思考。
首先概述我国现行税收制历史沿革、容及其特指出我国现行税5收制存不足与缺陷进而阐明我国现行税收制改革必要性。
其次考察西方国现行税收制发展历程及其特出西方国税收制存差异指出西方税收制可借鉴方面。
再次选取国税收案例进行实证分析从而进步论证我国现行税收制存不足和缺陷以及改革和完善必要性。
四通上述比较分析提出进步改革和完善我国现行税收制法律思考我国现行税收制及相关法律问题概述我国税收制概述我国税收制历史沿革华人民共和国成立50年随着国、济形势发展税收制建立与发展历了曲折程。
我国税收制先进行了五次重改革次[3]是新国成立初950年月30日央人民政府政院发布《全国税政实施要则》规定全国共设种税收7即货物税、工商业税(包括营业税和所得税两部分)、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行税和使用牌照税。
总结老放区税制建设验和全面清理旧国税收制基础上建立了华人民共和国新税制。
二次是958年税制改革[3]其主要容是简化税制试行工商统税甚至城市国营企业试行税利合农村人民公社试行财政包干。
至我国工商税制共设9税种即工商统税、工商所得税、盐税、屠宰税、利息所得税(958年停征)、城市房地产税、车船使用牌照税、娱乐税(966年停征)和牲畜交易税(无全国性统法规)。
这些都是以适应社会主义改造基完成、济管理体制改革形势要。
三次是973年税制改革[3]其主要容仍然是简化税制我国工商税制共设有7种税即工商税(包括盐税)、工商所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、工商统税和集市交易税;这是化革命产物。
978年至98年税制改革期党十届三全会明确地提出了改革济体制任党十二进步提出要抓紧制定改革总体方案和实施步骤七五期(即986年至990年)逐步推开。
这期可以说是我国税制建设恢复期和税制改革准备、起步期我国税制改革取得了改革开放以次全面重突破。
各级税机构迅速恢复和加强税干部队伍很快得到了力充实。
从980年9月到98年月我国五届全国人民代表会先通并公布了外合营所得税法、人所得税法和外国企业所得税法。
对外合企业、外国企业和外国人继续征收工商统税、城市房地产税和车船使用牌照税。
这样就初步形成了套体适用涉外税收制适应了我国对外开放初期引进外开展对外济技术合作要。
四次是98年税制改革[3]其主要容是普遍实行国营企业利改税和7还有各地行征收些税种如农业税、牧业税等。
了加快城市济体制改革步伐六届全国人民代表会及其常委会批准国院定从98年0月起全国实施二步利改税和工商税制改革发布了关征收国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、税系列行政法规。
五次是99年税制改革[3]其主要容是全面改革了流税制实行了以比较规增值税主体消费税、营业税并行外统流税制。
二改革了企业所得税制将对国营企业、集体企业和私营企业分别征收多种所得税合并统企业所得税。
三改革了人所得税制将对外国人征收人所得税、对国人征收人收入调节税和体工商业户所得税合并统人所得税。
四对税、特别目税、财产税、行税作了幅调整①。
我国已初步建立了适应社会主义市场济体制要税收制对保证财政收入加强宏观调控深化改革扩开放促进济与社会发展起到了重要作用。
我国现行税收法律体系我国初步形成了不级次税收法律体系目前我国税收法律体系主要由税收法律、税收法规、税收规、税收规性件等构成根据不法律渊不制定主体分别具有不法律效力。
《宪法》关税收规定我国《宪法》56条规定华人民共和国公民有依照法律纳税义。
我们认我国宪法有关税收法律规虽然仅条但它至少具有两方面义肯定了税收法定主义原则即国只能依据法律征税公民依照法律纳税;把公民依法纳税作公民项基义加以规定用根法形式加以特别强调可见其重要性和严肃性。
《宪法》是我国根法是制定所有法律、法规基依据因《宪法》关税收这条规定是制定税收法律规直接依据。
全国人制定税收法律税收法律由国高权力机关――全国人民代表会及其常委会依照立法程序制定。
除《宪法》外税收法律税收法律体系具有高法律效力是其①如扩了税征收围开征了土地增值税取消了盐税、奖金税、集市交易税等7税种并将屠宰税、筵席税管理权下放到省级地方政府新设了遗产税和证券交易税(但是直没有立法开征)。
8它机关制定税收法规、规法律依据其他机关制定税收法规、规不得与税收法律相抵触。
目前我国由全国人及其常委会制定和颁布税收法律有五部99年月9日七届全国人民代表会四次会议通《华人民共和国外商投企业和外国企业所得税法》8;980年9月0日五届全国人民代表会三次会议通993年0月3日八届全国人常委会四次会议次修正999年8月30日九届全国人常委会次会议二次修正《华人民共和国人所得税法》;958年6月3日届全国人常委会96次会议通《华人民共和国农业税条例》;99年9月日七届全国人常委会7次会议通995年月8日八届全国人常委会次会议修正00年月8日九届全国人常委会次会议修订《华人民共和国税收征收管理法》;007年3月6日十届全国人民代表会五次会议通《华人民共和国企业所得税法》。
3国院根据授权立法而制定规定或条例授权立法是指全国人及其常委会根据要授权国院制定些规定或条例它具有国法律性质和地位立法上还要报全国人常委会备案。
因它法律效力高行政法规。
全国人民代表会及其常委员会税收立法方面向国院做两次重要授权。
次是98年六届全国人常委会七次会议审议通了《关授权国院改革工商税制和发布试行有关税收条例(草案)定》授权国院实施国营企业利改税和税制改革程拟定有关税收条例以草案形式发布试行再根据试行验加以修订提请全国人常委会审议。
国院发布试行以上税收条例草案不适用外合营企业和外商企业。
二次是993年八届全国人五次会议定外商投企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税而其他税种对外商投企业和外国企业适用法律有规定依照法律规定执行法律作规定依照国院规定执行。
国院制定税收行政法规税收行政法规9我国税收法律体系处低宪法、税收法律、高税收地方性法规税部门规、税收地方规地位全国围适用税收行政法规不得与宪法、法律相抵触否则无效我国税收法律体系国院行政法规数量不少对保障税收法律贯彻实施起到了定作用。
5地方人制定税收地方性法规省、治区、直辖市人民代表会及其常委会和省、治区人民政府所地市以及国院批准较市人民代表会及其常委会可以制定地方税收法规。
8007年3月6日十届全国人民代表会五次会议通了《企业所得税法》结束了外企业异税代实现了两税统该法因废止。
6国院税主管部门制定税部门规税部门规①是我国税收法律体系重要组成部分主要是就税收业问题具体立法或者对实践发现具体问题作出释常见形式有实施细则、规定、办法、通知、释等等。
税部门规全国围普遍适用。
目前我国税部门规不少7地方政府制定税收地方规地方政府制定税收规必须税收法律、法规明确授权前提下进行并且不得与税收法律相抵触。
目前我国税收法律、行政法规只有城市维护建设税、车船使用税、房产税等地方性税种暂行条例有明确授权省、治区、直辖市人民政府可根据这些条例制定实施细则。
这样我国税收地方规主要体现各地制定地方条例实施细则如《蒙古治区税实施办法》等。
8国际税收条约、协定和国际惯例国际税收条约、协定和国际惯例等形成国际税法从法律效力看国际税法优国税法。
国际税收条约或协定是指两或两以上国或地区了协调相处理跨国纳税人征税事和其他有关税收方面关系通谈判签订适用签约各方税收法律主要处理问题有避免国双重课税取消税收差别待遇税收优惠相配合减少国际逃税等等。
目前我国已与70多国签订了避免双重征税协定。
严格讲它不属税法畴但是它们我国税收实践起到了税法作用这是我国税法与其他国重要区别。
我国税收实体立法和税收程序立法得到推进多年我国步推进税收实体立法和税收程序立法初步形成了实体法和程序法皆备税收法律规体系。
基形成了涵盖所有税种税收实体法体系税收实体法是税法体系重要组成部分。
它主要指税种立法具体规定各税种征收对象、征收围、税目、税率、纳税地等。
目前我国税收实体立法已形成涵盖各税种较齐全税收实体法体系包括《华人民共和国农业税条例》、《华人民共和国人所得税法》、《华人民共和国企业所得税法》《华人民共和国进出口关税条例》以及增值税、消费税、营业税、税、城①如《华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《华人民共和国营业税暂行条例实施细则》、《消费税征收释》等等。
②比如目前各国对国设立机构、场所公司、企业或人取得该国所得实行泉扣缴所得税(即预提税)办法就是国际惯例。
0镇土地使用税、契税等方面暂行条例。
税收程序法建设取得重要进展税收程序法是指税收管理方面法律主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法税机关组织法、税争议处理法等。
它规定了税收征纳程征纳双方权利义、征纳程序和税收争讼等问题。
986年以前税收征收管理有关规定都是散见各税种法律法规直到986年才形成了比较统和完整税收征收管理条例。
0世纪90年代以围绕着税收征收管理立法及其修订我国税收程序法建设步伐明显加强。
()提请全国人审议通新税收征管法986年月日国院发布了税收征收管理条例但这条例不适用涉外税收。
99年9月日全国人常委审议通了《华人民共和国税收征收管理法》995年月8日全国人常委会对税收征收管理法别条款进行了修改。
00年月8日九届全国人常委会次会议通了税收征管法修订草案并00年5月日开始实施新税收征管法实施是我国税收法制建设件事。
标志着依法治税进程新突破它保证税收收入更加重视税收与济发展和社会进步关系进步发挥税收积极作用;确保税机关依法征税进步强调应收尽收不收头税;规税收执法行加防和打击税收违法行力;强调纳税人义和责任更加重保护纳税人权益和纳税人;保证税机关行政权力有效行使职权更加重规和监督税机关执法行;保证税机关独立行使职权更加重视与有关部门协作配合、信息共享及协税责任落实等[780]。
()基形成了税收处罚法律规体系税收处罚法律规界定并追究税收违法行①法律责任。
我国宪法、刑法、税收征管法、行政处罚法以及全国人常委会《关惩治偷税、抗税犯罪补充规定》等法律法规都有专门条款对有关税收处罚问题作出明确规定由形成了我国税收处罚法律体系[780]。
(3)初步形成了税收争讼法律体系税收争讼行包括税收争议和税收诉讼。
税收争议是指因税机关税收征收管理活动而引起纳税人、扣缴义人、纳税担保人及其他当事人不满而发生税行政纠纷。
税收行政争议对象往往指向税机关作出具体行政行②。
①税收违法行包括偷税、抗税、逃避追缴欠税、骗税、阻碍税人员执行公等行根据违法程不其处罚方式也有差异般包括行政处罚和刑事处罚两种。
②例如税机关作出征税行责令纳税人提交纳税保证金或提供纳税担保行、税收保全措施、通知出境管理机关阻止出境行、税收强制执行措施、行政处罚行、拒绝颁发税登记证和发售发票或不予答复行等等。
税收行政争议般通税行政复议方式进行。
税收诉讼是指公民、法人和其他组织认税机关具体行政行违法、不当侵害其合法权益提请人民法院进行审理裁诉讼活动它包括税收行政诉讼和税收刑事诉讼两种我国税收争议法律规主要由《华人民共和国税收征收管理法》88条《华人民共和国行政复议法》以及国税总局颁布实施《税行政复议规则》等法律条款组成。
我国税收诉讼法律规主要由《华人民共和国税收征收管理法》88条、《华人民共和国刑事诉讼法》、全国人代表会常委员会《关惩治偷税抗税犯罪补充规定》、《华人民共和国行政诉讼法》等法律条款容组成[780]。
3我国现行税收征管体系税收征收管理体制是税机关对纳税人或扣缴义人进行税款征收活动管理制体系。
税收征管体制涵包括税收征管权限、税收征管模式、税收征管机构设置及税收征管体制保障体系等。
我国税收管理体制历了如下演变历程改革开放前985年前由我国当税制单税种不多国对依法征税重要性认识不足等原因当采用是专管员管理模式即员进厂各税统管、征管合、上门收税传统征管模式。
985年99年八十年代末期开始征管、检两分离和征、管、三分离专业化改革以陆续实现了专管员从管户制向管事制变了税机关部合理分工和人员制约机制问题但能还责纳税人问题。
990年春国税总局《从关今十年工商税制改革总体设想》提出变税人员上门征收纳税人主动到税机关申报纳税,99年全国推行。
399996年开始推行纳税申报、税代理、税稽三位体模式。
995年月全国税局长会议国税总局提出了以申报纳税和优化基础以计算机络依托集征收、重稽新征管模式要按照积极、稳妥、先试、推广先城市、农村、城乡有别逐步统、规原则推进征管改革。
并99年进行国税地税机构分设。
997年月国院办公厅发国税总局关深化税收征管改革方案确定了00年以前实现以申报纳税和优化基础以计算机络依托集征收重稽新征管模式。
并当年3月国税总局成立稽局该模式主要特是建立了纳税人行纳税申报制;二建立了税机关和社会介机构相结合体系;三建立了以计算机依托监督管理体系;四建立了人和计算机集合稽体系;五建立了以征管功能主机构设置体系。
5000年以按照科技加管理新思路试推行信息化支持下专业化新轮征管改革并步推进征管改革、机构改革、人事制改革。
全国逐步推行金税工程、综合征管软件、办税厅工作规、税收管理员制、纳税评估办法、增值税窗式管理、防伪税控系统和税控收款机等。
我国现行税收制存不足与缺陷改革开放以我国税收法制化建设进程不断加快税收工作重心正逐步向法治导向型①。
通《税收征管法》等税收程序法颁布实施进步规和完善了税执法、法制监督和法律救济制体系。
以法律手段推进分税制改革构建了央税法体系和地方税法体系基框架对保持税收高速增长发挥了重要作用。
依法治税观念日渐深入人心税收执法环境有所改善关心支持税收工作人越越多。
但随着市场化进程加快新型济及法律关系不断涌现税收法制建设不仅原有问题日益突出还暴露出些新矛盾[5]。
主要表现许多重要税收法律如税收基法、税违处罚法、税式支出法、税代理法、纳税人权利保护法等还制定出台。
除了有全国人及其常委会通法律、国院颁布行政法规外还有财政部、国税总局、地方政府行政规规定;既有完整某税种税收法律规定也有量诸如补充规定、修订条款等通知[6]。
税收立法权多地依赖行政执法部门出现了税收立法行政化趋势影响了税法应有严肃性、权威性和可约束程。
由税收法规刚性不强法律效力较低致使执法不力违法乱纪现象屡有发生。
由税法规定粗线条不地区、不部门、不人对相关法律、法规、行政规释往往不尽致甚至产生冲突。
这种不致乃至冲突背往往包含地方保护主义等复杂因素。
地方和部门利益直接影响税法执行力行政力量了更多地吸引及影响投行而干涉税收执法各地税部门不执法做法也成些投者考虑是否投重要因素[6]。
主要表现某些问题法律虽有规定但规定不明确执法者难以掌握造成执法不统②;或者规定与现实①主要表现立法步伐加快建立了包括税收实体法和程序法较完整税收法制体系初步形成了有法可依局面。
②比如对偷税行处以5倍以下罚款规定由没有具体标准各地各级税机关难免对相或类似偷税行处以不倍数处罚产生执法不统。
3脱节执法难以操作造成执法不严肃。
据有关显示966999年全国税机关所稽出偷逃税案件补税与罚款总额68亿元但其罚款仅亿元处罚率只占7%即还不至0倍[8]。
又如关构成偷税罪标准规定若严格按该标准执行则现实生活存很多构成偷税罪行单位和人。
另外随着新《刑法》颁布施行公、检、法、税四机关协作办涉税犯罪案件有关法律规定执行明显存难以操作问题。
主要表现目前涉税犯罪案件移送机制尚规各级税部门和公安部门配合还不够理想税机关取证手段不科学公安机关对税案件专业性等方面存落或不适应问题[9]。
税法与相关法律存明显脱节由现行税法与我国法律体系存不协调导致税法实际上长期游离整法律体系外主要问题税法与行政法存矛盾。
例如现行税行政处罚规定有是没有税收立法权机关下发规性件设定有是不享有税收立法权地方人或政府发布地方性法规、规设定与《行政处罚法》9条、0条、条规定0不致。
税法与民事诉讼法不协调。
税收诉讼可依照《行政诉讼法》进行而绝多数税收诉讼都涉及税收债问题其实质是确定税收债是否存。
3税收依法行政上存明显困扰集分税制体系和统税收征管模式影响了税收行政执法效率。
有地方政府扩招商引吸引力和推进企业改制越权制定超出国规定税收优惠政策有保财政支出不顾济税给税收任层层加码;有以改善环境由对重企业挂牌保护不许进行税收检袒护其偷逃税不如实申报纳税以及欠税不缴行。
样不顾济结构和税结构、税收征管水平与公民纳税识差别片面追征管模式统往往导致税管理失控征管质量不高降低了税收行政执法效率。
些地方以完成任与否论英雄收入任情况执法偏松甚至是有税不收留手;收入任情况不执法偏严优惠政策难以落实甚至寅吃卯粮收头税。
0九条法律可以设定各种行政处罚。
限制人身由行政处罚只能由法律设定。
十条行政法规可以设定除限制人身由以外行政处罚。
法律对违法行已作出行政处罚规定行政法规要作出具体规定必须法律规定给予行政处罚行、种类和幅围规定。
十条地方性法规可以设定除限制人身由、吊销企业营业执照以外行政处罚。
法律、行政法规对违法行已作出行政处罚规定地方性法规要作出具体规定必须法律、行政法规规定给予行政处罚行、种类和幅围规定。
寅吃卯粮头税都是指税部门超出实际税违法向纳税人提前征收税款做法。
3执法手段落影响了税收行政执法质量。
现代电子计算机和络技术税收征收管理检运用比较差执法监控靠手工操作规性、统性差随性控管能力弱效率低、漏洞多出现了税收管理松散责任淡化、对纳税人情况不清、监管不力等问题。
税收司法运行机制存明显不足涉税刑事案件侦取证不适应高效执法要公安人员专业知识缺乏定程上影响了办案效。
税行政诉讼不适应专业化管理要。
税行政诉讼案件审理专业性强要审判人员不仅具有法律专业知识还必须熟悉各种税法。
没有专门税法庭则很难保证审判公正、准确。
懂得税收法律制律师也是寥寥无几致使税收司法结公平和公正性容易受到怀疑难以从外部得到确认。