关于内部审计外包的冷思考
摘要部审计外包有助节约企业运行成、优化社会配置、提高企业核心竞争力但它毕竟发展短实施程难免会出现外部审计人员独立性不高、审计信息不充分、道德风险和逆向选择、盲目外包等问题。
企业应通选择独立性更高外部审计人员、进行有效沟通、掌握部审计主动权、选择恰当部审计外包形式等措施应对上述问题充分发挥部审计优势。
关键词部审计；外包；问题；应对部审计外包（又称部审计外部化rgrl）指企业管理层将企业部审计职能全部或部分地委托给会计师事所或其他专业人员实施。
部审计外包有助企业节约运行成、优化配置、提高核心竞争力但不可否认部审计外包发展还很短还不够成熟实施程难免会存些问题。
、部审计外包并非十全十美（）外部审计人员独立性值得商榷外部审计人员既独立所有者又独立营者他们独立性确比企业部审计人员更强能够更加客观公正监督和评价企业财状况、营管理状况以及部控制状况。
然而我们不应简单认所有外部审计人员独立性都是毋庸置疑、无可挑剔因这样就会把形式上独立实质上独立混谈了。
形式上独立是有形、可评估熟悉情况利益相关者对可能存风险完全可以合乎逻辑地做出推断；而实质上独立是无形是审计人员种人属性外界相关利益者很难评估。
某种程上形式上独立可以提高实质上独立但二者不能完全相提并论。
例如无论国还是国外册会计师“跳槽”奔向客户都已是司空见惯现象了。
但是没人能保证外部审计人员对已成审计客户高管“前事”依然能够保持客观、独立、公正态行使部审计职能。
这里虽然外部审计师形式上独立被审计单位但并不能排除其实质上独立性缺失而审计人员独立性又关系着部审计工作成败因部审计程离不开审计人员主观判断。
所以我们不能仅凭审计人员是外部就把“独立性高”标签贴上而应更要警惕形式上“独立”、实质上“不独立”给企业部审计外包带隐患。
（二）外部审计人员信息不充分方面外部审计人员企业进行部审计比较短尽管有着丰富历和验以及先进审计技术但短期对企业情况是无法全部掌握。
另方面有很多企业员工对部审计工作还有误区总认部审计是监督他们工作“监工”。
对部审计工作不理然会导致对外部审计人员敌不用说认真积极配合外部审计人员审工作就连他们熟知信息可能都不会告诉审计人员。
外部审计人员对企业固有“信息不充分”和职工对企业情况刻隐瞒会给部审计工作带极困难进而影响到部审计效严重有可能导致部审计失败。
（三）存道德风险和逆向选择“道德风险”指是人们享有己行收益而将成嫁给别人从而造成他人损失可能性。
逆向选择（vrl又可译“不利选择”）是种市场失灵现象这里主要指企业期望将部审计外包给更能胜任外包商但事实往往恰相反。
首先由企业将发展和前途与外部审计人员利益没有直接关系外部审计人员作企业外部人并不会关心企业将长远发展。
这种利益上不完全相关很可能会让外部审计人员对部审计工作产生不责任、敷衍了事想法。
与相应消极怠工心理很可能会导致外部审计人员不适当缩审计围忽视该发现重要控漏洞或是控风险让企业蒙受巨损失。
其次会计师事所部审计外包程肯定要试图实现其身利益化而会计师事所利益很可能与企业战略目标相悖。
外部审计人员很可能没有从能实现企业价值化角进行适当监督和长远规划使得部审计效受到影响。
再次企业选择委托会计师事所方面由信息不对称往往无法对其做全面细致考核不能很具体评估外包事所专业水平和可信等另方面如企业愿支付报酬比较低那么比较胜任会计师事所般不愿其进行部审计往往终接受企业部审计业外包事所是那些水平不高会计师事所结执行审任由外包事所不能胜任而给企业带了风险。
（四）不少企业将部审计盲目外包有企业可能会忽视讨论己企业具体情况而选择不恰当审外包方式。
部审计外包快速发展今天我们不能否认其有部分企业并不是基身营管理要才把部审计职能外包出而是这些企业管理层盲目跟风他们认部审计是要追赶潮流别人了“四”审他们也不甘人。
把企业真正管理要、部审计要通通抛到脑别人部分外包他们就全部外包认外包就是比置。
还有企业规模庞并不适合把部审计全部外包出但是企业领导认设立部审计部门花费太了眼前节省金就放弃了掌握部审计主动权导致企业部审计工作不能更企业增加价值。
二、完善部审计外包具体路径无论如何部审计外包属新兴业领域册会计师协会应该将会计师事所部审计业纳入统管理和指导当规审竞争秩序并制定相应指导性规使审诞生日起即沿着正确方向发展。
应该完善相应法规就会计师事所提供审所导致独立性等相关问题做出明确规定。
（）选择独立性更高外部审计人员针对外部审计人员可能独立性不高问题方面企业选择外部审计人员要考察外部审计人员独立性可以要会计师事所出具其独立性调报告。
考察独立性程不但要重考察其形式上独立性更要着重实质上独立性调。
双重把关让部审计人员独立性得到很保证也保障了部审计工作可以客观公正环境下更进行。
（二）与外部审计人员进行有效沟通虽然外部人员固有信息不充分是客观不能完全问题但人因素造成信息不对称是完全可以通管理层正确引导和努力配合。
这问题要管理层向企业员工正确传达部审计职能消除他们对部审计工作误会。
审计人员可以通讲座和座谈会等宣传部审计让员工认识到部审计职能是企业部审计目标是发现问题问题终达到企业增值目而不是监督他们工作。
化员工对审误会让外部审计人员工作得到他们积极配合减少信息不充分给审工作带困难会让外部审计人员更开展部审计避免不必要损失。
（三）企业应掌握部审计主动权对外部审计人员可能产生消极怠工心理问题首先要依靠会计师事所加强对册会计师职业道德教育提高册会计师职业道德水平。
外包企业也要充分掌握部审计工作主动权可以与外审人员共制定部审计计划并明确相应部审计任外审人员执行部审计程有相应人员进行协助监督做沟通工作。
企业也可以考虑将部审计工作完成效支付给外包事所费用挂钩比如外审人员完成审计计划外部审计任并且给企业营带了很效管理层可以适当原有报酬水平上增加定“鼓励报酬”。
这样不但提高了外审人员积极性而且也给和外包事所再次合作奠定了良基础。
面对部审计外包可能给企业带风险企业首先要积极外包事所沟通共双方利益不致矛盾。
其次企业选择会计师事所定要谨慎要充分掌握相关信息基础上选择可以完全信赖、能够胜任且适合己避免逆向选择出现。
起草外包合定要详细说明部审计围、安全保密、报告制和争议办法等不要有眼模糊不清条款以免给企业带不必要麻烦。
（四）选择恰当部审计外包形式如何选择外包方式是复杂问题因部审计业要是因企业而异。
比如有企业可能只两审计项目上有外包要那么选择补充审计是比较合适；而有企业可能觉得整部审计部门工作都不尽如人部审计低水平已限制了企业良发展或者部审计部门已成了企业担不仅不能创造价值而且阻碍了企业良性运等等那么选择将部审计全部外包是很有必要。
因企业定外包前应首先结合身具体情况和要具体分析应该采取部审计外包方式。
笔者建议管理层外包部审计前作份关企业部审计外包研究报告报告要根据企业现状具体分析审外包必要性和可行性以及外包给企业带效并将外包前情况作相应比较。
然由董事会投票定是否要选择部审计外包以及选择什么方式部审计外包以减少部审计外包盲目性。
总事物都有其两面性有优势也会有潜问题。
相信选择了合适外包方式以及妥善处理存问题部审计外包会给企业带越越多优势部审计职能也可以得到更发挥。
参考献、王琴,苑振前试论部审计外包我国应用[]审计月刊,007(6)、史德刚国公司部审计探讨[]连海事学学报,007(6)3、许怀宇我国企业部审计外部化可行性分析[]会计友,006()、赵恒伯我国部审计发展新趋势——部审计外包[]审计与理财,005()5、Lr,KLv,rgrl[]rl,000()（作者单位耿云江东北财学会计学院作者管理学博士、连理工学博士；金星东北财学会计学院）