基于计量观的现行财务报告改进
简 介：财务 会计 目标及其演进表明，在资本市场高度发达的 时代 ，决策有用观必然取代受托责任观而居于主导地位。本文通过对计量观和信息观的比较，认为计量观更符合投资者评估 企业 价值的需要。满足计量观要求财务报告大量引入公允价值，这对现行的财务报告提出了挑战。基于计量观的现行财务报告改进是 研究 的重点。
一、财务会计目标及其演进 思想汇报 /sixianghuibao/。
查特菲尔德（chatfield，1974）在其《会计思想史》（A History of Accounting Thought）中指出：会计的 发展 是反映性的。 经济 社会 的发展，使得信息需求者的要求也在不断变化。在社会发展的早期，会计主要是为所有者（同时也是生产者）自身服务的。随着以合伙制为特点的企业组织形式的萌芽，企业规模不断扩大，专业管理者的出现，使财产所有权与公司经营权逐渐分离。这时会计成为一种外在监督的有效手段，产生了会计目标 理论 上所说的“受托责任观”（Accountability），即会计要为所有者（处于企业外部）监督企业经营者（处于企业内部）是否忠实履行其经营职责提供信息服务。“受托责任观”此后在相当长的一段时间内居于主流地位。直至18世纪早期，股份公司在英国出现，包括股东的有限责任和股票的可转让性等得以诞生。股票的可转让性又导致了证券市场的发展。进人20世纪以后，迅速发展的资本市场使得所有者与经营者的关系在市场中变得模糊，投资者（所有者）不仅关注所持股公司的经营业绩，更关注整个资本市场的风险与报酬。当公司业绩不佳时，投资者更多选择“用脚投票”，卖出所持公司的股票，买进认为更有投资价值的股票，对经营者受托责任的关注逐渐弱化，而将重点集中于资本市场中不同决策上，会计目标逐渐从早期的“受托责任观”转变为“决策有用观”（Decision Usefulnss）。 简历大全 /html/jianli/。
1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其第一号财务会计概念公告（SFACl）中，正式确立了财务报告的目标采用决策有用观。继SFACI之后，FASB于1980年发布了第二号财务会计概念公告（SFAC2）。在该公告中，FASB认为要实现财务报告的目标，会计信息必须具有两个基本质量特征：相关性（Relevant）和可靠性（Reliable），两者构成了会计信息的决策有用性。实质上只有当信息能改变投资者的信念与行为时，才是有用的信息，这种把有用性等同于信息含量，称为财务报告有用性的信息观（Informationperspective）。信息观的基本思想：即有效资本市场上的投资者有能力寻找和吸纳所有相关的信息，会计师没有必要去帮助信息使用者；不要改变计量属性，只需通过充分披露补充信息就可以提高 历史 成本财务报告的决策有用性。大量的实证研究表明，市场并非如人们设想的那样有效率，投资者也存着许多非理性的投资行为。施勒（shiller，1981）发现，股票市场价格指数的变动性比总预期股利的变动性大，认为这是市场无效的一个证据。丹尼尔、赫舒拉发和撒勃拉曼亚（Daniel，HirshlEiferSubrahmanyam，1998）的惯性模型也发现股市存在过度波动现象。迪龙、谢雷弗、萨默斯和沃德曼（Delong，ShlEIfer，SummersWaldman，1990），也证实了股市确实存在由于投资者的非理性行为导致的过度波动。欧和彭曼（OuPenman，1989）给出的证据表明，按照有效市场理论，价格可以迅速消化来自各方面的信息，投资者根据价格做出的投资决策只能保证获得平均报酬，但获得超额报酬的事实表明市场没有完全消化会计信息的 内容 ，从而表明市场是无效的。既然市场可能是缺乏效率的，那么作为投资者应该依据哪些信息来确定所投资的公司价值，奥尔森（Ohlson，J.A，1990）、弗尔森和奥尔森（FelthamOhlson，1995）的研究表明，在决定公司价值时会计信息起着基础性的作用。要减少投资者从其他信息源来估计公司价值的需要，会计人员应尽可能多和可靠的按市场价值（公允价值的表现形式）计量企业某时点的净资产账面价值并记录无形资产，而计量观恰恰强调在具有合理可靠性的前提下，会计人员应负责将公允价值（FairValue）融入财务报告中，从而认可其在帮助投资者预测公司内在价值（FundamentalValue）时应承担的责任。因此，作者的理论（净盈余理论）很 自然 地支持采用计量观（Measurement Perspective）。证券市场的无效率、历史成本基础的净收益只能解释股价变动的2％～5％（Lev，1989）、奥尔森的净盈余理论以及当公司出现财务危机时会计人员所面临的 法律 责任等，共同导致了会计人员有责任将原来表外的信息纳入表内（如 金融 工具、无形资产等），采用计量观，更好的体现会计作为公司价值评估的功能。
毕业论文。