[从新制度经济学看我国税收征管的优化]我国税收征管的历程
容提要从新制济学角对我国目前税收征管存问题进行了剖析并从制构成要素方面论述了优化我国税收征管制选择非正式规则众化;正式规则可操作化;实施机制有效化。
、新制济学与税收征管①新制济学把制作研究对象认制对济行影响至关重要制分析应该居济学核心地位。
新制济学认传统济理论三柱石天赋要素、技术和偏概括得很不全面应将制这要素概括进。
制是济理论不可或缺四柱石。
如离开了制土地、劳动和这些要素就难以发挥其功能。
强有力实施机制将使违约成极高从而使得任何违约行都变得不划算。
③税收作国组织财政收入重要手段法制化税收征管应该算得上是制组成部分正式规则及其实施机制。
二、我国税收征管制分析依法治税通俗地讲就是依照国颁布税收制处理税收工作。
因税收制就成了分析对象。
新制济学认判断国制是否有效除了看这国正式规则和非正式规则是否完善外更主要是看这国制实施机制是否健全。
有法不依比无法可依更糟糕。
历史上以人治主国并不是没有制定法律而是没有建立起与法律制相配套实施机制。
有关表明近年税收增长约50%增长与当年济增长有直接关系。
00年税收增长速98%概9%与当年济增长有关这增长速与期G73%增长速基接近。
可以这么认50%税收增长是税收征管制外生变量造成即由济发展带税增加造成。
另外50%税收增长是税收征管制生变量造成也就是说是由征管制进步落到实处、征管质量提高所造成。
但是我们也应该看到我国目前税收征管质量也还存不少问题突出表现保障税收征管质量制方面仍有些缺陷。
()征管程序较严格而执法环境不配合其表现税收制规定不清、行政干预、税收计划高税法等给征管带很难。
(二)税收征管质量保障制失衡我国现行征管模式只能算是初步具备了以纳税申报和优质基础以计算机络依托集征收重稽模式。
但《税收征管质量考核暂行办法》(国税发[000]5)规定考核指标有登记率、申报率、申报准确率、入库率、欠税增减率、滞纳金加收率和处罚率7率。
其申报准确率[纳税人申报纳税数额(纳税人申报纳税数额+税机关补税额)]00%。
补税款入库率实际缴纳入库补税款应缴纳补税款00%。
罚款入库率已入库罚款金额应入库罚款金额00%。
欠税增减率[(期欠税余额期初欠税余额)期初欠税余额]00%。
滞纳金加收率逾期缴税款已加收滞纳金户次(金额)逾期缴税款应加收滞纳金户次(金额)00%。
处罚率实际涉税罚款户次(金额)补税款户次(金额)00%。
由税稽出问题按税法进行处罚不可能保证00%得到执行因以上6公式分子增加额往往会分母增加额。
上述6率与税稽力相关关系就会使得税机关和税稽人员产生逆向选择即追征管质量而放弃或减少税稽除非举报等立案非不可。
因可以说税收征管模式制与评价税收征管质量制发生了冲突税稽只能是顾失彼。
从纳税人是否依法纳税角看税收征管部机制不协调主要表现征管正式规则较完善但实施机制不健全。
纳税人偷税成太低是根原因。
首先各国都有己非正式规则我国作历史悠久国这方面突出表现传统化根深蒂固和公民纳税识低下。
其次国与国济发展水平差别很与相适应税制结构也不尽相。
再次从正式规则看国与国也有很不。
如法律制及其实施程就有很差异。
优化我国税收征管制设计必须从以下几方面入手()非正式规则众化⑤就有三成因是与纳税人对税收评价直接有关。
首当其冲是偷逃税无所谓。
国济景气监测心公开发布对北京、上海、广州三城市700余位居民纳税调结显示56%人承认只缴纳了部分人所得税或完全缴纳人所得税。
有69%足额纳税者表示即使缴税也必能享受应有权利。
民营企业体验白我不曾因纳税多而得到尊重。
政府机构提供公共产品存缺陷些财产归属不清也造成了纳税人心理不平衡不愿纳税。
就连00年月以全国围开展整顿税收秩序工作社会上也响起了不声音。
有直呼快人心有斥其新世纪掀起荒谬仇富运动。
次税风引起众说纷纭再次暴露出轨期多重价值体系深刻矛盾。
政府也、纳税人也;高收入者也、低收入者也;国有企业也、民营企业也无不有价值失衡感认身权益没有得到充分保障这实际上反映出社会统价值评价和保障体系空缺。
当急是要构建我国税收化体系尤其是税收法律主义观应该深入人心。
我国加入以税收至少透明上应有长足进步人们与税收距离才能越越近。
我们必须利用切机会宣传和普及税收知识。
另外要加紧探公共财政发展路让纳税人能够真切感受到社会主义税收取民用民。
(二)正式规则可操作化牢固树立依法治税思想。
税法身必须协调统不能相打架。
税收制制定应该充分考虑税收征管潜能对那些可征可不征、制规定要征而努力还可能征不到税收税收制应该采取稳健原则坚规定不征。
另外由税收征管水平逐步提高提高了纳税人实际担率适改革现行税收制将高名义税收担率降下势必行。
进步强化税稽。
我国纳税人偷税成太低并不是我国税法对纳税人违法行处罚规定得太轻而是纳税人偷税被发现率太低。
新修订《税收征管法》对税款滞纳金作了下调(由千分二下调到万分五)这是处两方面考虑是与国际上相比原规定偏高;二是滞纳金偏高给实际执行带难。
税稽实施上不能搞普遍稽而是要重视案头审计(或稽核评税)对有问题纳税人进行有针对性税稽。
设计纳税人合作激励机制方面日实行蓝、白色申报制诚信纳税人实行蓝色申报并可取得税收上优惠政策。
但这样制不适应国目前国情不实行拿主义。
相比下有重地选户进行重稽应该是较可行。
了避免会计信息失真导致案头审计失效也应该重视现场税稽。
由济发展水平和社会化存地区差别主要税收制应该是统但具体征收方式上允许存地区差别其目是降低税收制和税收征管交易成。
目前集征收应该是信息集而不是单纯征收地集。
信息集必须有更多信息这方面国外有些做法值得借鉴。
如美国人所得税实行双向申报制日则要法人企业除了要报送会计报表、纳税申报表外还要报送8种附表如往账明细表、银行存款明细表等提升了税案头审计交叉稽核质量从而提高税机关行政效率。
我国税收征管制也应该要纳税人提交往账明细表、银行存款明细表。
如税机关掌握了纳税人往明细账户余额通交叉稽核税机关部就可以核实纳税人是否有虚构往达到隐瞒收入问题。