衍生金融工具审计初探
自20世纪80年代以来，衍生工具在国际金融市场得到了迅猛。
衍生金融工具是一把双刃剑，既可以带来巨大的收益，也可能给带来重大损失。
著名的巴林银行倒闭、日本大和银行被勒令停止在美业务，皆与衍生金融工具有关。
由此可见，对企业的衍生金融工具进行审计，对于发现和防范企业的金融风险，进步财务报告的可信性具有重大意义。
一、衍生金融工具的特点 所谓衍生金融工具，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为条件，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。
具体而言，衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约，或具有相似特征的其他金融工具。
衍生金融工具本身是为规避金融价格波动风险而产生的，运作得当的衍生金融工具可以降低基础工具的风险。
但衍生金融工具也存在风险，据巴塞尔银行监管委员会在《衍生金融工具治理指南》中指出，衍生金融工具具有信贷风险、市场风险、活动性风险、操纵风险和风险。
更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠杆性，交易时只需交付少量保证金即可签订大额合约成互换不同的金融工具，一旦运作不当，便可能给企业带来巨大损失。
衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的猜测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。
与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。
从合约的签订到履行，金融工具的价格将可能发生剧烈的变动。
3、表外反映性。
与传统金融工具相比，有些衍生金融工具不符合传统确认和计量的标准，因此在现行的财务报表中无法反映，只能作为表外项目列示，这就给审计带来了一定的难度。
此外，衍生金融工具还具有高度技术性、复杂性等特点，这些决定了衍生金融工具审计与一般财务报表审计相比具有一定的特殊性，同时也加大了审计的风险。
二、衍生金融工具的审计目标及程序 一般审计目标适用于所有项目的审计，衍生金融工具审计也不例外，如衍生金融工具在特定期间的存在状况，其回属权，增减变动和收益记录，计价依据，年末余额，表露情况等。
衍生金融工具审计的审计程序和财务报表审计中其他项目的审计程序基本一样，只不过在执行审计程序时所面对的有所不同。
在审计计划阶段，审计职员就要对企业的衍生金融工具的内部控制作一初步评价。
一个健全、有效的衍生金融工具内部控制结构至少应包括：（1）建立严格的衍生金融工具使用、授权和核准制度。
一般说来，企业使用衍生金融工具应由高级治理部分、董事会或相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准，并进行正当、合规性检查。
如由独立于初始交易者的负责人授权批准，由独立于初始交易者的其他职员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。
（3）对交易伙伴的信誉进行评估，并采取措施控制交易伙伴的信用风险。
（6）经常以至视需要随时核对保证金的收付及金额，并指派特定职员监控保证金的收取。
审计计划阶段了解内部控制结构的程序主要有：询问被审计单位与衍生金融工具交易有关的职员；查阅与衍生金融工具相关的内部控制文件；观察被审计单位衍生金融工具交易及内部控制运行情况；选择若干具有代表性的衍生金融工具交易进行穿行测试；了解被审计单位是否对衍生金融工具进行内部审计，考虑是否利用内部审计职员来协助工作。