政府性债务审计标准研究
我国《预算法》规定，地方各级预算量入为出、收支平衡，不得列赤字。除法律和国务院另行规定之外，地方政府不得发行地方政府债券。然而，法律的约束、中央的调控、职能部门的监控，并没有遏止住地方政府举债投资等行为。于是，全国政府性债务审计拉开了帷幕，并将逐年诊断国家经济的命脉。而对政府性债务审计标准的探究并未形成定论。主要原因有：一是政府性债务审计仍是新鲜事物。中国地方政府性债务逐步进入种类繁多、数额庞大、渠道宽泛的状态。这为审计部门从中央政府财政赤字的审计拓展到各级政府的债务审计，提供了巨大的空间。二是一些审计部门尚没有开展政府性债务审计的强烈意识。以前，地方审计机关从未对地方政府性债务实施审计，也未将地方政府性债务审计列入年度审计工作计划，对政府性债务审计标准的研究仍是盲区。因此，目前对于政府性债务审计标准的探讨具有现实意义。 一、凯恩斯主义主张增加政府性债务 凯恩斯主义认为，增加投资、政府购买、转移性支付、举债、出口和减少进口、税收等有利于国家经济的增长。凯恩斯认为，收入对消费若成线性关系，消费c等于自发消费？琢与引致消费？茁yd的和，yd为可支配收入，？茁为边际消费倾向。则有：c=？琢+？茁yd。若令t表示政府税收，t0表示固定不变的定额税，t‘表示边际税率，此时税收函数为： t=t0+t‘y。令tr代表政府转移性支付，则居民可支配收入为yd=y—t+tr。进口由本国收入决定，随本国收入的改变而改变。令m0为自发性进口，y诱发性进口，为边际进口倾向，m为进口。则进口可以写成本国国民收入的函数m=m0+y。在居民、企业、政府、国外并存的四部门经济中，i为投资，g为政府购买，x为出口，则国民收入y为： y=c+i+g+x—m =？琢+？茁（y—t+tr）+i+g+x—（m0+y） =■（？琢+i+g—？茁t0+？茁tr+x—m0） （1）政府购买支出乘数是国民收入y针对政府购买g的偏导数Kg，也就是： Kg=■=■（？琢+i+g—？茁t0+？茁tr+x—m0）‘ =■（0+0+1—0+0+0—0） =■ （2）投资乘数是国民收入y针对本文由毕业论文网收集整理投资i的偏导数Ki，也就是： Kg=■=■（？琢+i+g—？茁t0+？茁tr+x—m0）‘ =■（0+0+1—0+0+0—0） =■ （3）税收乘数是国民收入y针对政府税收t0的偏导数Kt0，也就是： Kt0=■=■ （4）政府转移性支付乘数是国民收入y针对政府转移性支付tr的偏导数Ktr，也就是： Ktr=■=■ （5）对外出口乘数是国民收入y针对出口x的偏导数Kx，也就是： Kx=■=■ （6）对外进口乘数是国民收入y针对进口m0的偏导数Km0，也就是： K■=■=—■ 据此推理，增加政府购买g、投资i、政府转移性支付tr、出口x；减少税收t0、进口m0分别使国民收入增加Kg、Ki、Ktr、Kx、Kt0、Km0倍。中央政府打出这样的组合拳，有利于刺激全国经济的发展。香港、澳门、台湾地区打出这样的组合拳也是有利于其经济增长的，同样地，中国的其他地区也在努力尝试着这样做，也一定程度地促进了地方经济的繁荣。事实上，增加政府支出（包括政府购买、政府投资、政府转移性支付）、减少税收，会使得财政赤字增大，无论是中央政府还是地方政府都是如此。中国的法律法规对除港、澳、台以外的地方财政预决算，明确了无赤字政策，而一些地方先后尝试了禁果的味道，获取了不同大小的经济利益，所以才出现了地方政府性债务问题。 除此以外，减少税率t‘、边际进口倾向，会使1—？茁（1—t‘）+减小，使■增大，从而使得Kg、Ki、Ktr、Kx、Kt0、Km0增大。对于经济发达地区而言，实际操作时，减少税率t‘、减少边际进口倾向的做法，由于税源、税额多、配置和利用经济资源的能力强大，加之检查的限制性等原因，而比较容易达到。而对于经济资源贫乏、税源、税额少的地方几乎不可能实现。 凯恩斯主义表现出的主要理念是，扩大财政赤字有利于刺激经济的发展，财政赤字扩得越大，经济增长率越高。中国改革开放的三十多年的进程中，后二十年左右的时间里，财政赤字使得中国经济增长持续，起到了应有的作用。美国、欧洲一些发达国家财政债务庞大，是其促进经济增长的途径和见证。自然而然地，人们在诱惑面前，不断地增加债务扩大投资和消费。凯恩斯的理论并没有给出政府性债务的警戒线，只是强调了其发展经济的功能。事实上，并非如凯恩斯理论模型所推断的一样那么理想，例如美国政府关门事件、底特律市破产等，对本国或地区经济的发展具有相当的杀伤力。 二、中国国学对政府性债务零容忍 中国的国学认为，富贵不能淫，贫贱不能移，威武不能屈，借钱做事是不被主张的。并且进一步地认为，借钱享受、奇耻大辱、再穷再苦、不能借钱、还不上钱、走投无路、灾难罪生。因此，国学的思想，主张非不得已时才可以借债，而不主张肆意借债、搞财政赤字、扩大财政赤字、搞政府性债务。也不主张老百姓借钱买车、借钱买房、借钱高消费，对于政府性债务几乎是零容忍。所以，在社会主义建设时期，时任国家总理的周恩来在政府工作报告中指出，中国既无外债，也无内债，为社会主义建设创造了良好的经济条件。相反，如果举债不断增多，必将自取灭亡。美国政府性债务不断地增多，最终引起了政府关门事件，如果仍将继续增加债务，最终有可能导致政府的破产。欧洲一些国家也是因为债务问题而引发了欧债危机，对经济发展造成了较大的负面影响。 受到国学思想的感化，一些学者进一步主张，人们不仅不能向个人、企业、社会组织、其他国家或地区借债，也不能向人们赖以生存的地球借债。由于人们借债后的一段时间里会讨得一定的利益，而得到欲望的满足，从而不断地刺激了欲望，又会再次借更多的债，