依法治税的理论预期与现实差异|期望和现实的差异
容提要党十六重申了依法治国和以德治国基方略依法治税是依法治国税收领域具体体现。
探讨了目前我国依法治税理性预期与现实差异并提出了进步问题途径。
关键词依法治税理性预期现实差异基途径、依法治税理性预期与现实差异依法治税与税收行主体法治识、立法、执法、司法、法律监督等密切相关因依法治税理性预期可以概括法治理念支配下形成有法可依有法必依执法必严违法必究氛围从而使切税收活动实现制化、法律化、规化。
()税收行主体法治理念尚形成目前我国税收行主体法治识虽比有所增强但总体欠佳。
税机关是行使征税权力法定机关受诸多因素影响我国税收长期以习惯使用行政手段开展税收征管工作并以税收任作税收工作核心形成税收任效力高税法效力人志硬、税法规定软不正常现象。
受国传统化影响人们往往是情感思维而非法律思维因现实生活普遍存收人情税头税甚至买卖税款这些都集反映了税机关依法行政识欠缺。
纳税人税法遵从识不强。
税法遵从识体现了全体公民对税收地位与作用看法以及对现行税收法律规态而这种认识与态直接影响着纳税人正确履行纳税义主动性和觉性。
应该承认国般老姓对皇粮国税莫敢违犯识基形成。
如纳税人从事生产营却不进行税登记不进行纳税申报拒绝纳税检采取种种非正当手段逃避纳税义等。
(二)税收立法权集且立法缺位质量不高税收立法权高集激励性较差。
但是我国是发展国人口众多幅员辽阔各地济发展极不平衡城乡地区存着较差异且情况复杂税法很难涵盖涉税对象全部容。
该种立法体制与现行建立分税制基础上分级财政预算管理体制不相匹配。
授权立法是指高国权力机关将其依法拥有部分立法权授予行政机关或地方国权力机关以及该行政机关和地方国权力机关据进行立法。
规模且长授权立法会导致行政与立法界限模糊加了行政权无限制扩张可能性以致损害了法律权威。
极易导致税收法规税收法规与其他法律、法规相抵触以及不衔接、不配套等问题。
从我国现行税法看部分是由国院以暂行条例等形式制定并颁布行政性法规其法律级次和效力不高这是导致我国目前税法实施效不佳重要因素。
税收法律体系不健全。
()缺乏能统帅、超越各单行税法整税收法律体系居主导地位定国全部税收立法、执法、司法活动基础性法律即税收基法。
()实体法还存着空白区调节全面性较差。
随着我国改革开放和济不断向前发展我国济实力不断增强居民人收入水平有了幅提高。
人财产积累日益增多。
但存着社会财富分配不公贫富差距悬殊等问题。
调节社会财富分配防止两级分化倾向客观上要完善税制和税种。
外建立现代企业制程明确产权基础上鼓励企业与企业、人进行多种形式规产权交易促进存量产合理流动和重组。
对产权交易出现利得征税问题目前尚不完善。
还有深化企业改革优化劳动组合要妥善离退休职工养老、医疗保险和企业下岗人员、破产企业职工救济问题。
对我国社会保障收入是采取收费形式还是税收形式比较研究采取征收社会保障税形式已达成共识。
5税法尚完全统公平性较差。
99年税制改革打破了对不地区、不所有制企业实行有区别所得税制老框框和旧模式各类企业创造公平竞争市场环境方面前进了步。
然而当前我国仍然存税较重及优惠政策不等问题。
(三)税收执法不规严格税收执法既是依法治税关键也是依法治税难。
虽多年努力我国税收执法工作已有改观但存问题仍然不少执法不严、违法不纠、越权执法、乱征滥罚等问题还普遍存。
主要表现以补代罚、以罚代刑社会上形成了违反税收法规可以罚了、交钱赎罪恶劣影响使违法分子有恃无恐。
以权代法、以言代法。
受地方利益驱动不少地方领导对待税收问题上往往以言代法、以权代法或擅变通国税法或越权减免税或违规批准缓税甚至纵容、保护涉税犯罪分子从而极地干扰了税收执法直接恶化了税收法治化环境。
3执法不公。
执法不公不仅破坏了税法统性和严肃性而且还动摇了人们对守法和违法价值评断标准守法行受到压抑而违法行反受到了鼓励。
越权、滥用权力执法随案多判少。
主要表现有法不依执法不严、违法不究随处理或搁置税收执法权将税收执法公共权力当作人私权任滥用别腐败分子甚至以权谋私进行权钱交易。
从司法统计般规律看判刑数少发案数是正常现象但如两者差距悬殊就不正常了。
①6执法手段落。
目前执法手段改革存两突出问题是认只要配备了微机就实现了执法手段现代化这是对执法手段现代化误。
现有相当部分税机关微机没有充分发挥出应有作用。
二是尚实现全国微机统虽有部分区域但作用有限且真正胜任微机操作、能利用微机全面开展税收执法业人才短缺。
(四)司法保障不到位改革开放以随着税收地位、作用日益显露尽快建立税收司法保障体系主张已渐成共识设立税司法保障机构对维护纳税秩序、保护税干部执法、震慑税收违法犯罪等方面将发挥积极作用。
按照司法独立原则和依法行政严格要原有税收司法保障体系显然不够健全。
面对涉税案件税干部常遇到麻烦。
缺少司法保护现实已引起社会各界和有关部门关和重视健全税收司法保障体系呼声越越高。
但是由受诸多因素制约我国税收司法保障体系建立相对滞使其难以发挥作税收执法监督、制衡与强制性保障功效。
(五)税代理不规法治约束不够由我国税代理是非完全规则背景下孕育、形成和发展存先天不规缺陷从而制约了税代理健康发展影响了依法治税实施。
二、实现依法治税基途径依法治税既不是纯粹税收问题也不单属法律问题而是涉及诸多领域深层次社会问题。
它以依法治国基前提依法治国环境尚完全形成情况下当前应着重围绕观念更新、制创新、规执法等加快推进依法治税。
()切实形成法权法律面前人人平等理念就现实而言税收行主体法治理念尚形成究其原因主要有二是国传统化深刻影响;二是官位桎梏。
因要形成依法治税理念须明确以下容法律是人民志、党主张和国志体现因法律应当具有至高无上权威性任何人都须崇尚法律且无条件地遵从。
法权。
任何人不得以权代法以权压法以权乱法;法律面前人人平等。
(二)尽快实现从计划治税、任治税到依法治税变长期以税收实际工作税收收入计划、税收任作重要指挥棒成考核、评价税机关工作首要甚至是唯标准可谓俊遮丑。
而这种主要以满足刚性财政支出要税收计划往往与济增长不相适应从而导致税收任下达与国民济发展相脱节。
因当税收计划与依法征税发生矛盾依法征税反而从税收计划从而必然使依法征税成纸上谈兵。
而要实现这种变关键是要改变对税机关考核办法。
对财政收支矛盾除力开辟税外重应放优化财政支出结构、整顿财政分配秩序上。
(三)改革税收立法体制完善税法体系合理、适划分央与地方税收立法权限。
首先要明确主要税法立法权应集央;其次应强调央与地方合理分权做到税收立法权适当下放。
两者划分主要反映税收立法上是以正式税收法律形式主还是以税收行政法规形式主。
随着市场济体制确立特别是我国加入应逐步到立法机关主、行政机关立法辅轨道上以保证税法权威性、稳定性。
3进步完善现行税收实体法适出台新税种。
提高立法层次增强税法权威性条件成熟应将税收行政法规上升税收法律;适应济全球化和国加入要我国应尽快统、外两套税制进步完善现行税制如增值税完善消费税税目、税率调整地方税体系完善等。
应抓紧立法开征与市场济要相匹配对调节分配不公起积极作用新税种如遗产税、社会保障税等。
(四)规执法由准执法到执法公正真正做到严格执法和公正执法除了立法上要加快步伐体制上深化改革社会税收环境要进步改善外从执法身说关键是要建立责任制和责任追究制提高执法人员素质制定规程强化监督等。
其建立税收执法责任制及责任追究制是保证严格执法基础;严格遵循税收执法规程是保证公正执法条件;建立有效税行政救济法律制和监督制是纠正税收执法违法或不当行保障;塑造税铁军造就护法使者是正确执法关键。
(五)强化依法代理和依法护税市场济条件下强化税代理是正确处理和协调征纳关系、规税收管理运行机制推进依法治税必要条件。
使税代理规运作必须进步改制让税代理真正成社会介独立公正地从事涉税代理业。
应抓紧组建全国性税代理行业管理协会实行统规化管理。
外还要建立健全税代理行业管理制和税代理机构部各项规制形成职业规、约束代理行严格遵循愿委托、依法代理、独立公正等基原则确保税代理有序开展。
要依据市场济发展要进步建立健全完整规税收司法保障体系包括组建税法院(庭)设立税警察等。
(六)建立健全税收法律监督机制税收法律监督包括行政监督、司法监督、社会监督和舆论监督等。
税收法律行政监督主要应明确税收行政执法主体相对独立性强化税收行政执法主体地位减少党政行政机关对税收执法干预。
税收法律司法监督主要应防止执法主体权力滥用切实保护纳税人合法权益。
税收法律社会监督主要是指群众监督。
其形式包括提出合理化建议;提出质询、建议、批评;聘请税法监督员;通正常途径举报。
税机关应该建立群众举报信息络制定群众举报制规举报围、程序、形式和处理要明确举报权法律保护规定等。
如说现代法治国推崇是以权力制约权力法治信条那么以舆论监督权力则是现代社会弘扬种民主理念。
阳光是防腐剂。
舆论监督威力通媒体曝光将各种社会问题公众使各种违法现象无藏身地。
因依法治税也必须充分动用舆论监督力量把征税活动和执法行置公众阳光下保证规执法。