[对纳税服务的经济学分析]服务经济学
通目前我国纳税体系现状描述从公共财政理论、新公共管理理论和税收遵从理论三角分析了纳税存必要性以及如何提供纳税和建立种和谐税收体系。
关键词纳税新公共管理税收遵从、问题提出所谓纳税是指税机关税收征收程向所有纳税人提供旨方便纳税人履行纳税义和享受纳税权力总称。
全心全纳税人是人社会必然要。
如将整税收体系比作金塔那么纳税工作就是整金塔基础它涉及税收工作方方面面。
我们要改变以我主方式强调以纳税人心以满足纳税人各类办税出发通运用信息化等先进手段纳税人提供全方位、系统、综合、整体。
把纳税人满作评价各项工作实绩和效率基和重要指标。
纳税是税机关根据税收法律、行政法规规定纳税人依法履行纳税义和行使权利程纳税人提供规、全面、便捷、济各项措施总称。
996年税收征管改革以以办税基础纳税体系逐步建立各级税机关提高纳税方面都下了很功夫从规纳税厅到相继公开纳税厅窗口职责并形成了相应制体系都促进了纳税质量提高。
但从宏观上看当前纳税工作仍存着些问题与不足不能完全满足纳税人要。
主要表现纳税法律体系不完善、税干部理念亟待提高、税机关组织机构及其职责模式缺少深化纳税改革、税系统部还能建立协调高效运行机制、缺少统规纳税考察机制等等这些问题都使纳税人权力难以落实。
因研究纳税不仅具有理论义而且对我国纳税体系深化使从监管型向型变具有现实义。
二、目前我国纳税体系现状()纳税理念落纳税理念落主要表现两方面税干部理念落。
我国宪法规定了公民有依法纳税义却忽视了对公民缴税程应当享受权利从而导致税干部理念落身定位不准。
虽然近年改进制提高层次方面有了定突破和发展理念逐渐深入人心并得到了长足发展但这种理念还停留精神明和职业道德畴缺乏实质性突破远不能适应新税收工作形势发展要主要表现()长期以税机关不程地存着官位识些地方税机关和税干部对征纳税关系认知局限管理与被管理监督与被监督层面。
这种权力识位化直接带是举措位化。
当前纳税体系税机关是纳税主体和主导举措是更多地倾向便管理角建立。
()多重形式性肤浅地照搬了银行等窗口部门做法层次不深。
(3)忽视了纳税人使得纳税供不对路纳税人要项目没有被列入重。
纳税人理念落。
身作处相对弱势地位纳税人由其身化水平和对纳税人权利缺乏了因缺乏要税机关提供完善纳税觉识期望值不高。
(二)税系统部还能建立协调高效运行机制征收、管理、稽各环节衔接不到位。
纳税机制要无论是征收、管理、稽哪环节都有征纳税并向有关环节反馈义面对纳税人都是代表税机关者而不能因工作分工忽视了税工作者法定纳税义。
由缺少纳税组织机构征收、管理、稽各环节信息系不畅征收岗位发现纳税人不能及传递到管理岗位日常管理发现纳税人对税款征收、税稽环节不能及传递到征收、稽环节。
税稽只管账没有担起相应纳税职能征、管、能有机地结合起纳税人。
跨地域税机关缺少必要系渠道。
随着市场济进步发展跨国、跨区域纳税人日益增多而现行属地管辖原则下企业不地区分公司所接受税管理机构不不地区税机关缺乏必要系渠道各管各事。
办理纳税事宜上税机关相系就可以了税收信息却由纳税人到税机关取得信息再送到另税机关加了纳税成。
纳税人与税机关没有固化、畅通、高效系渠道纳税人对纳税不能及传递到税机关税机关也不能及了不纳税人对纳税不。
有税机关了纳税人信息主动性差重税收管理性信息轻信息没有建立长期、固定模式对纳税信息了片面、不完整。
(三)信息化形式和渠道相对单政府对税收信息化支持力不够没有制定严密发展规划缺少部门协调、配合。
目前税收信息化建设已基形成了系各级税机关、功能齐全、信息共享税收信息管理系统。
但由政府缺少严密信息化发展规划各部门信息化发展很不平衡有部门才刚刚起步形成了税机关枝独秀开展信息化局面总体效不理想。
信息管理部门技术手段比较落。
从目前情况看税机关信息业技术部门人员少、技术力量薄弱基上仅仅能够责系统络建设和台数据库维护工作不能对前台操作人员进行有效技术支持和操作监控;而前台操作人员由计算机水平低、工作责任心不强等原因采集数据准确性不能完全达到要形成些垃圾数据和失真数据降低了信息数据利用价值。
(四)缺少统规纳税考核机制缺少统规纳税考核机制主要表现是目前纳税只计投入不计产出不不重视政府活动产出和结即不重视成效益分析从而不重视提供公共效率和质量。
二是税机关部不重视对征管工作质量考核没有把质量考核摆到相应位置上。
不但没有专门考核机构而且对应该开展什么是否到位也没有建立切实可行、易操作部考核制。
即使是行业作风评比也是以社会各界参与多真正纳税人参与少真正对象纳税人对税机关水平评价机会很少缺乏由纳税人广泛参与纳税评价机制。
(五)税介有待深化我国税介主要形式税代理我国税代理始998年维护纳税人权益、配合征管改革等方面发挥了十分重要作用。
但是从当前运行情况看有些地方还不尽完善主要表现是别地方税代理与当地税机关彻底脱钩代理人员与税机构工作人员交叉容上存越位现象方式上有行政命令痕迹。
二是代理工作人员专业素质、职业道德素质亟待提高容层次较低质量较差。
(六)纳税法律体系不完善虽然目前新征管法及其实施细则对税机关应当纳税人提供哪些做了原则性指导但与发达国相比较我国纳税立法层次仍然较低至今还没有部完整反映纳税法律法规。
对纳税质、围等容缺乏法律层面界定缺乏纳税统标准考核评价机制、监督制约机制、错追究机制导致了纳税体系建设缺乏法律支持纳税规征收行作用难以发挥纳税人权利保障难以落到实处这是影响纳税质量根原因。
三、建设纳税体系理论分析()纳税必要性公共财政理论当代西方公共财政理论认财政存必要性市场存缺陷也就是市场失灵。
社会济运行应当以市场调节主只是市场难以调节或者调节不领域才要政府进行适应性调节对市场进行干预。
公共财政产生前提则是市场济。
776年英国著名济学亚当。
斯密崇尚济由主义反对国干预主张由竞争极力要缩国活动围提出财政计划是节支赋税制是税额等观。
约翰。
穆勒、威克塞尔、林达尔等都进步发展了他理论公共产品理论创立和福利济学兴起使得公共财政理论越越丰富职能围也有所拓宽。
上世纪30年代初西方主义爆发了空前严重济危机从而宣告了由放任古济理论破产从罗斯福新政和随应运而生凯恩斯主义济学开始政府必须干预济逐步获得了人们共识各国政府和财政开始对济进行规模干预以便弥补市场缺陷充分利用市场功能作用促进济合理配置、收入和财富合理分配以及济稳定运行。
随着济发展政府干预济实践开始暴露出身缺陷70年代滞胀使得人们重新认识市场失灵和政府干预关系理性预期学派和供给学派代表新由主义对国干预提出了责难和质疑开始主张减少国干预恢复由济。
进入90年代以又开始重新重视国干预政策。
但是从趋势看市场济不断发展和完善程政府干预济职能呈现出不断增强趋势财政职能也相应地不断增强。
正是由市场失灵存公共财政作种财政模式政府向人提供公共安全和公共人向政府缴纳税款反映了政府与公民税收与公共物品等价交换。
税收既是政府提供报酬也是人购买政府成即税机关提供纳税是无偿这是对税机关工作性质定位。
税机关职能特殊性定了其整公共体系特殊作用除公共产品供给提供费用外直接以纳税人调控对象引导体纳税人济行向有利提升整体纳税人公共利益水平方向移。
建设型税机关核心是将税机关由行政执法机关调整执法与公共并存机关其实质是把理念融入税收工作进而调整税收工作思路达到税收与济、税与社会、征税与纳税良性动。
因纳税人提供规、全面、便捷、济各项措施是其作政府行政机关基要。
我国社会主义市场济体制质定了广纳税人主人翁地位赋予广纳税人权利维护其根利益提供各种纳税是公共财政必然要。
(二)如何提供纳税新公共管理理论传统公共行政以威尔逊、古德诺政治行政二分论和韦伯科层制论其理论支撑新公共管理则以现代济学和私营企业管理理论和方法作理论基础。
新公共管理从现代济学获得诸多理论依据如从理性人假定获得绩效管理依据;从公共选择和交易成理论获得政府应以市场或顾客导向提高效率、质量和有效性依据;从成效益分析获得对政府绩效目标进行界定、测量和评估依据等等。
新公共行政管理理论认私营部门许多管理方式和手段都可公共部门所借用。
如私营部门组织形式能灵活地适应环境而不是韦伯所说僵化科层制;对产出和结高重视而不是只管投入不重产出;人事管理上实现灵活合雇佣制和绩效工制而不是录用永久任职等等。
总而言新公共管理理论认那些已和正私营部门所成功地运用着管理方法如绩效管理、目标管理、组织发展、人力开发等并非私营部门所独有它们完全可以运用到公有部门管理。
(三)建立和谐社会税收遵从理论税收遵从成测量93年美国学者海格(g)首先对税收遵从成进行测量他对美国邦和州税收税收遵从成进行了研究但是没有明确地对遵从成进行定义。
不断有学者对其进行测量直到0世纪80年代英国巴斯学锡德里克。
桑福德(rr)教授税收遵从成领域取得了量研究成将许多国政府目光都吸引到了这长期被漠视领域。
西方纳税人遵从理论认纳税人会对遵从成(包括成、货币成、心理成等)和不遵从成(罚款)进行比较从而做出是遵从税法还是逃税定。
成是指纳税人集、保存必要和收据、填写纳税申报表所耗费价值;货币成是指纳税人纳税程向税顾问进行咨询所支付咨询费用或者交由税代理等介机构办理纳税事宜所支付介费用及拜访税机关所花费交通费用等;心理成是指纳税人认己纳税并没有得到相应报酬而产生不满情绪或担心误税收规定可能会遭受处罚而产生焦虑情绪。
首先纳税人申报纳税填纳税申报表所较长如增值税要填9张表;其次由我国现阶段济发展水平制约尤其是对税法宣传力不够使我国纳税人了有关税法规定、收集和保存相关渠道比较少所花费较长;再次由受到技术水平等相关因素限制我国现纳税申报还做不到像美国等发达国电子化申报还要纳税人税机关和银行缴纳税款要量成。
随着我国市场济不断发展税收法律法规也将不断完善加企业不断向规模化发展纳税人纳税程向税顾问进行咨询或交由税代理等介机构办理纳税事宜现象将不断增多这必将导致货币成不断提高。
随着济不断发展与完善税收法律法规将变得更加纷繁复杂纳税人了税法更加困难加些地区和税部门不正风依然严重纳税人产生焦虑及不满情绪就愈发严重心理成必然增加。
税收遵从理论认税行政程既是税机关依法行政程也是纳税人履行纳税义程。
税管理活动实施必然产生两方面费用征税费用和奉行纳税费用(税收遵从成)。
纳税水平直接关系着纳税人奉行纳税费用高低以及纳税费用分配公平并直接影响征税效率。
如税收信息有助减少纳税人信息寻成;实行限、延则可以节约纳税人成。
税机关通提高纳税水平可以极地减少纳税人税收遵从成提高税收遵从率降低征税成提高征管效率从而建立种和谐税收体系。
四、结国征税与纳税人缴税形式上表现利益分配关系但法律明确双方确立和义这种关系便上升种特定税收法律关系。
和其他法律关系样税收法律关系样是由权利主体、客体和法律关系容三方面组成。
税收法律关系权利主题即享受权利和承担义当事人其方面是代表政府行使职责税机关另方面即纳税人。
税收法律关系这二者法律地位是平等不仅如这两权利主体关系应该说纳税人主体是基础、前提是征税人主体存根据因如没有纳税人征税人就没有存必要因征税人应当纳税人。