CPA非审计服务对审计独立性的影响
随着CPA行业的快速发展和竞争日趋激烈，CPA行业纷纷调整其发展战略，由传统的审计服务组织逐步转型为全方位、多元化的专业服务组织，向客户提供会计、簿记服务、管理咨询、税务服务等非审计业务。
非审计业务的出现与迅速发展引发了关于非审计服务对审计独立性影响的讨论以及如何协调两者之间的关系。
一、CPA非审计服务的拓展领域 会计师事务所提供越来越多的非审计服务，其中的新兴鉴证性服务和非鉴证性服务是CPA非审计服务拓展的主要领域。
（一）新兴鉴证性服务 新兴的鉴证服务是CPA非审计服务拓展的一个重要方向。
主要包括：（1）网站认证。
是指CPA对网站的安全性、信息的管理保护等为审查对象，以评价这些内容是否符合有关准则与规范为目标进行的鉴证服务。
（2）系统认证。
是指CPA对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等作出评价并发表意见。
（3）养老服务认证。
是指由CPA以专业、独立和客观的方式向第三方提供以下认证：老年人所受到的照料护理符合预定的标准，老年人的需求已经得到满足。
（4）企业业绩评价认证。
是对企业经营管理活动效率和效果的真实性、公允性等由CPA进行验证并发表意见。
（5）风险评估鉴证。
是指CPA对企业风险评估进行鉴证。
（6）针对财务契约遵循的鉴证。
CPA对财务契约遵循情况出具鉴证报告。
（7）司法会计鉴定，是指CPA在诉讼活动中作为鉴定人运用司法会计专门知识对诉讼涉及的财务会计问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动。
（8）财产损失鉴证。
是指CPA接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告。
代写论文 （二）非鉴证性服务 非鉴证性服务包括：（1）税务服务。
编制纳税申报表，计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)、税务筹划或其他税务咨询服务、帮助解决税务纠纷等。
主要包括代理记账、代理编制会计报表及会计报表附注、会计信息系统设计、财务会计制度设计、会计咨询、会计决策辅助等。
（3）管理咨询服务。
包括对内部控制设计与评价、管理人员选择与CEO的聘用、制定政策、市场可行性研究、管理层薪酬计划、兼并收购服务、投资顾问、精算服务、独立董事聘用、招聘服务等。
（4）内部控制方面的服务。
包括设计企业的内部控制框架，制定内部控制制度，以及如何有效执行内部控制制度等。
（5）资金运筹方面的咨询。
CPA可以在选择筹资渠道、确定筹资量、设计投资方案、确定资产组合等方面提供必要的咨询服务。
（6）评估服务。
评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。
（7）诉讼支持服务。
（8）法律服务。
二、CPA非审计服务拓展对审计独立性的影响分析 CPA只有在一项拓展的非审计服务没有影响审计独立性时才能开展此项服务，如果某项新的拓展服务影响了审计实质上或形式上的独立性，那么该项服务就不能开展。
毕业论文 （一）新兴鉴证性服务对审计独立性的影响 新兴鉴证性服务对审计独立性没有负面影响。
CPA在提供鉴证性服务时，是通过CPA对某一对象的评价，增强相关信息的可信性，增加信息使用者的信心。
这些服务与审计一样，都需要CPA在执业过程中保持独立、客观、公正的立场，新兴鉴证性服务不仅可以满足社会公众的需要，还可以拓展会计师事务所的业务范围，同时促进CPA行业的发展。
值得注意的是在提供新兴鉴证性服务时，要保证避免代表鉴证客户的利益进行决策或代替管理层向相关的方面进行报告。
（二）非鉴证性服务对审计独立性的影响 不同的服务项目其对审计独立性的影响也各不相同。
如在提供编制纳税申报表时，由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，管理层要对纳税申报表承担责任，CPA提供此类服务通常不对独立性产生不利影响；而在CPA为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)或者在提供影响财务报表所反映的事项的税务建议，可能因自我评价对独立性产生不利影响。
CPA在提供会计服务和提供审计服务中的角色不同，也就决定了他们的立场不同，在提供会计服务时，服务的对象是公司管理当局；在提供审计服务时，服务对象是广大的财务报表使用人。
在审查完全或部分地由自己做成的账簿时即使CPA遵守了公认审计准则执业，仍然会涉及到自我评价的问题，因此，认为审计独立性还是受到了损害。
所以，CPA不能为同一家客户既提供会计服务，又提供审计服务。
首先，由于经济利益的存在而不可避免地对审计独立性产生影响，由于管理咨询费占事务所收入的比重较高，有些甚至超过了审计收费，高额收入可能诱使事务所对客户形成财务上的依赖性，进而促使CPA执行审计工作，在与客户发生意见分歧时放弃注册会计师应有的原则，因而可能会屈从企业管理当局的压力而丧失其独立性；其次，CPA提供审计服务时，充当的是中介角色，立足于对社会公众负责，而在提供非管理咨询服务时，充当的是顾问角色，立足于对被审计单位的管理层负责，当CPA向同一客户同时提供审计服务与非审计服务时，CPA会发生角色上的冲突，这样就难以客观地评价与判断企业的业务活动和交易性质。
对于内部控制方面的服务，被认为对审计独立性是有影响的，对信息技术系统服务，如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响，如设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分; 对于诉讼支持服务，会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。
论文网 三、CPA非审计服务拓展与审计独立性关系的处理 CPA非审计服务的提供削弱了注册会计师审计的独立性，同时非审计服务的发展对会计师事务所发展又有益处，因此，应正确处理二者之间的关系。
（一）建立新兴鉴证性服务职业标准框架，对相关服务进行规范和指导 美国注册会计师协会和加拿大注册会计师协会联合制定了有关鉴证性服务准则和咨询服务准则，成立了鉴证性服务特别委员会。
中注协应该为新兴的鉴证服务制定标准，对鉴证性服务提出技术性要求，这是鉴证性服务必须和应予遵循的技术标准；同时也是判断鉴证服务质量的权威标准。
我国的鉴证服务职业标准尚处空白，关于鉴证服务的进一步细化标准更是没有。
因此，相关鉴证服务标准的缺失对于新兴鉴证服务建立和发展必将成为一个羁绊。
（二）提高注册会计师从事非审计服务的专业知识与经验 从事非审计服务，CPA除了要具有较好的会计、财务和审计专业知识外，还需要加强自身的专业技能与知识创新，要对所提供的非审计服务有相关知识的储备。
要求具有较丰富的企业运营及管理知识和经验，同时要具有一定深度的计算机信息系统方面的理论和实践经验，能够针对性提供更有价值的非审计服务。
如提供养老工作认证服务的注册会计师不仅要掌握大量的有关养老和老年人照料护理的知识和术语，还必须掌握相关的养老法律法规、政策和改革趋势。
其次，由于我国事务所非审计服务的开展比较有限，经验比较缺乏，需要有成熟的技术条件和经验开展非审计服务。
毕业论文 （三）严格区分事务所内部的作业人员，禁止向同一个客户既提供审计服务又提供管理咨询服务 首先，对同一家事务所，职业内部业务分开，严格区分事务所内部的作业人员：一类具有审计方面专长的可专门从事审计工作，另一类使其发展成为管理咨询等非审计业务专家，两类作业人员分别从事不相容的服务项目，可以避免CPA实施与委托人利益一致的非审计服务时，损害其独立性。
其次，要禁止同一家会计师事务所向同一个客户既提供审计服务又提供管理咨询服务，避免因经济利益的存在、担任不同的角色而影响到审计的独立性，保证非审计服务的健康发展。
（四）依据非鉴证性服务的性质，区分对待非鉴证性服务 非鉴证服务的性质决定了对审计的独立性影响有所不同。
从事不同的非鉴证业务，会因业务本身的性质对独立性产生不同的影响。
即使从事相同的非鉴证业务，也会因所处的状况不同对独立性产生不同的影响。
在不损害审计独立性的前提下，CPA可以进入非鉴证服务领域，从事部分非鉴证服务。
如果某一非鉴证服务可能影响形式上或实质上的审计独立性，就应主动放弃。
如在提供税务筹划或其他税务咨询服务时，如果税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响则CPA不得为审计客户提供此类税务建议；如果此类服务得到税务机关的明确认可且具有法律依据，通常不对独立性产生不利影响，可以提供此类税务建议。
［本文系西安财经学院科研基金项目（07xck14）阶段性研究成果］ 参考文献： ［1］李君：《论审计的独立性》，立信会计出版社2000年版。
［2］陈丽英：《非审计服务与财务重述来自上市公司的证据》，《山西财经大学学报》2009年第3期。
（编辑 熊年春）中国论文联盟论文网。