英国政府公共财政管理改革及其评价
摘要：政府统一账户（ｔｈｅ ｗｈｏｌｅ ｏｆ Ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｓ，简称ＷＧＡ）是由英国财政部主持开发的、跨越整个公共部门的合并财务报表。
文章介绍了ＷＧＡ的范围、关键要素、发展目标、发展历程，分析了政府对ＷＧＡ的期望，以及ＷＧＡ面临的主要挑战。
例如：辅助宏观经济决策的局限性、政府债务合并的困境、合并会计技术的问题等。
关键词：公共财政；政府会计；政府统一账户；英国经验 一、WGA的基本框架 WGA是指覆盖英国所有公共部门的一组合并财务报表。
它借鉴商业会计方法，为整个公共部门制作一套基于通用会计准则(简称GAAP)的、统一的合并财务报表，其目的在于：提供质量更高的、更透明的信息，支持财政政策的发展，更好地管理公共服务，以及更有效地分配资源。
1、WGA涉及的范围。
《政府资源和会计法案2000》为WGA提供了立法框架，它要求财政部为每个履行公共职能的实体，以及部分或全部由公共资金支持的实体准备WGA。
具体来讲，基于GAAP的WGA的合并范围包括英格兰、苏格兰、威尔士、北爱尔兰四个地域的各种类型的1300多个公共实体。
这些实体分为以下几类： (1)中央政府。
包括核心政府财政基金(’Core government’financial funds，例如：国家贷款基金账户)；政府部门资源账户；非部门公共实体；养老金计划，包括中央政府养老金计划，国民保健服务、教师等其它非基金性的雇员养老金计划)；部门资源账户中未包括的国民保健服务实体等。
(2)地方当局(Local authorities)。
包括四个地域的各类议会(如：单一制议会、郡议会、自治市镇议会、区议会等等)；消防机构、警察机构、缓刑委员会、旅客运输机构；废物处理机构、资源保护局；地方教育当局及学校等。
(3)公营公司(Public corporations)。
包括国有行业、其他公营公司、营运基金等。
2、建立WGA要解决的关键问题。
(1)合并的方法论问题。
由于合并的工作量非常大，采取财政部与政府部门相配合的方法，由财政部负责整个合并过程及账目的编制，并利用政府部门作为中间人，由它们负责其主办实体的子合并(sub—consolidation)。
在合并步骤上，采用阶段性方法，先发展中央政府统一账户(CGA)和未经审计的、基于统计原则的WGA，再过渡到基于GAAP的WGA，并且对账户进行几年的模拟运行，以确保质量。
财政部还通过成立专门的项目团队和咨询组，制定详细的合并进度表，要求每个相关公共实体制定年度数据进度表等多种措施，来确保WGA项目的顺利实施。
(2)集团内部交易的问题。
WGA把所有的公共部门看成一个完整的实体，因此必须排除集团内部交易的影响，即从合并的WGA数字中对销掉不同公共实体之间的所有物质交易和结余。
此外，对在多个账户中报告的交易要进行调整以避免重复计算，这主要涉及到集中基金账户、国民贷款基金、国民保险基金。
而英国各类公共实体采用的会计政策体制并不一致，具体会计政策的差异也加大了合并的难度。
为此，必须比较、调节和集中公共部门中各类法规及会计指导系列，采用一致的会计政策和会计惯例。
(4)WGA报告的形式和内容。
《政府资源和会计法案2000》指出，早期的WGA报告至少要包括三个核心报表：财务绩效报告(即收入与支出账户，相当于损益账户)、财务状况报告(即资产负债表)、现金流量表。
在会计报表附注中要解释主要的数字是如何得出的。
通过这些高度集中的报表，为议会和其它使用者提供有用的宏观经济信息。
(5)审计问题。
这一审计在很大程度上依赖于并入WGA的各个公共实体的法定审计，为此，应当建立与公共实体审计行业标准类似的审计标准，规范审计意见的形式，明确审计权限，并且协调不同审计人员的工作。
例如：根据合并范围，明确主计审计长(简称CAG)、私营部门审计人员、英格兰、威尔士、苏格兰审计委员会指定的审计人员、北爱尔兰主计审计长等不同人员的审计权限和范围，协调不同审计人员对会计确认等问题的差异。
此外，可以开展一至几年的审计模拟运行，以检验其效果。
3、WGA的发展目标。
(1)中期发展：建立基于统计的WGA。
在开发和实施基于GAAP的WGA的同时，财政部决定先为整个公共部门开发未经审计的、基于统计原则的WGA。
它可以在财政年度结束后较短的时间内生成，有利于为短期或中期财政政策及时提供所需的数据，以促进财政政策的发展，此外，它有可能提高基于欧洲账户体系(简称ESA)的国民核算账户的质量。
(2)中期目标。
建立WGA的中期目标是以GAAP为基础，准备一套完全经审计的WGA，它既会流入(feed into)基于ESA95的国民核算账户，也会流入基于统计(也基于国民核算账户)的WGA(如图1所示)。
经审计的、基于GAAP的账目以年度为基础生成，它要经过议会的详细审查，并且为财政政策和经济政策服务。
其主要的信息来源为：部门的资源会计与预算(简称RAB)账户、信托和养老金计划的财务报告、地方当局和其他公共部门实体的账户。
基于统计的WGA年度或季度为基础产生。
为了产生季度信息，它需要从国民核算账户和部门RSB账户中生成综合的数据，并且对国民核算账户分类进行调整以生成使用RAB分类的账户。
这些未经审计的季度信息应当及时准备好以进入短期的财政政策规划过程。
资料来源：HM Treasury(是对现有国民核算账户的重要补充。
国民核算账户、基于GAAP的WGA、基于统计的WGA，这三个账户都有可能彼此接受数据，例如：可以通过WGA生成的数据改善国民核算账户的数据。
(3)长期目标。
长期中，基于GAAP的信息首先从RAB，再从WGA，越来越多地直接流入国民核算账户。
WGA的长期发展目标是建立一个能够提供年度审计账目、季度产出数据、国民核算账目，以及国际比较、规划和预测、经济和财政政策等所有产出的、单独的数据收集系统(见图2)。
要实现长期目标，必须做到：(a)成功实施基于GAAP的WGA和审计；(b)拥有从多种平台接收数据以实施合并的技术，以及为多种报告处理数据的技术。