税务机关行政执法风险与防控对策研究
王曙光 皮静璇[摘 要]有效防控税机关行政执法风险是税机关提高依法治税水平和税收征管质量重要举措。
阐述税机关行政执法风险总体状况基础上针对其税收法制体系尚完善、税执法环境压力较、税执法人员能力不足和税系统平台仍有短板等问题提出了健全税执法法制体系、减少税执法环境压力、提升税人员素质能力和完善税系统平台建设等对策建议以提高税机关行政执法风险防控水平。
[关键词]税机关;行政执法;风险防控;税收征管[图分类] 8 [献标识码] [编] 095383（00）03008303 rv L r Rk rv rl rr x rg gg gx（rb vr r rb lgg 5008）br vl rvg rllg rv l r rk r r r x r rv lvl x r rg l ql x ll g b lbrg grl rv l r rk x r v x lgl b rv x l r vr r gr rr x l r rl r x lr ll rg r rr rr gg rv lgl x r r vrl rr x r rv ql bl x rl rv r x lr rv lvl rk rv rl x r" rv l rK r x r; rv L r; rv rl Rk;x ll r稅行政执法风险是税机关、税人员和被依法授权相关组织实施税行政执法行因外部因素造成国税款流失或税收管理相对人利益受损可能性。
探讨我国税机关行政执法风险表现、成因及其防控对策旨税机关防控行政执法风险和提高税收征管质效提供有益参考。
、税机关执法风险总体状况随着我国现代税收制建立与完善税机关依法治税和行政执法工作得以不断强化与推进党和国及其有关部门、社会公众对税机关工作提出了更高要税机关工作受到更广泛、更密切关税行政执法工作面临新挑战。
近年我国税行政诉讼案件总体较以往年有所增长（如图所示）。
图表明0～08年我国人民法院审理税审案件收案件高是06年683件比增长739%结案率973%;08年6件比增长550%结案率08%。
可见税机关与纳税企业等相对管理人日常税收征管工作还存着税争议问题。
加强税机关部控制、降低税风险07 年3月国税总局印发了《全国税系统部控制基制（试行）》明确了税系统部控制目标、控制方法和组织管理等主要容要各级税机关将政策制定风险、税收执法风险和行政管理风险以及由产生廉政风险系统作税工作风险加以防控。
据统计0年月至08年5月全国有356名税人员因涉嫌相关渎职犯罪被检察院起诉终339名税人员被追究刑事责任[]。
税渎职案件存极地影响了税款足额征收损害了社会公平正义易致社会公众对国特别是税机关信任危机。
二、税机关执法风险问题分析（）税收法制体系尚完善目前我国税收法制体系缺憾就是没有部《税收基法》。
以国法律形式发布实施“实体法”主要包括《企业所得税法》《人所得税法》《车船税法》《环境保护税法》《烟叶税法》《船舶吨税法》《车辆购置税法》《耕地占用税法》等8税种税法;其“程序法”主要有《税收征收管理法》其余部分则税收行政法规和规性件。
其占我国税收比重增值税和流税消费税、关税仅是以暂行条例及其实施细则形式予以执行。
例如《体工商和税收定期定额征收管理办法》六条规定“按照成加合理费用和利润方法核定”“按照发票和相关凭据核定”但并给出“合理”“相关”确切含义故体工商户提供收据、白条等“合理但不合法”凭证税人员缺少认定依据而靠验判断。
（二）税执法环境压力较税收收入关系财政收支平衡影响政府预算执行效。
税机关开展税收征管工作有会受到外部力量束缚因而税执法环境压力也引发了税收管理方面风险。
吸引外地企业投、促进区域济发展部分地区出台税收优惠力政策即要税部门放宽对企业税额核定标准或直接干预重企业税检工作。
如新疆霍尔斯济开发区实行企业所得税“免五减五”给予增值税和人所得税地方留存金额定比例奖励其人所得税奖励高达90%。
众多优惠政策使霍尔斯成企业“避税天堂”稅收流失高达数十亿元。
税收计划任主要是以上年税收数额基数参考预计济增长率予以制定通常呈递增趋势。
这种强制性税收计划任增了税机关征管压力易致税机关重收入轻规行引发地方征收“头税”及延期征税问题与依法治税政策相悖[]。
如03年某乡镇弥补财政收入不足对体户强征“头税”加重了纳税人担其合法权益受到侵害。
（三）税执法人员能力不足税人员法治识、依法责任、专业能力和行动机等因素都会影响税执法工作有效性由税主体行引发了执法风险。
如少数税人员心存只要保证税款足额入库或保持执法廉洁或不受贿赂等以及税收执法流程不尽规、管理手续不全也无碍思想识对由产生税执法风险及潜损失缺乏足够重视。
如别地区部分税机关管理懈怠能制定有效、完善日常税收管理制或是部分基层税人员凭验执法而忽视税收“实质重形式”执法原则。
部分税人员专业能力有限如税公员考试缺乏专业知识考察上岗人员缺少足够税收理论知识与业技能要较长学习和适应。
（四）税系统平台尚完善目前我国基实现了税管理信息化逐步建成以“金税三期”工程主体“平台、两级处理、三覆盖、四系统”模式初步统核心征管、纳税、外部信息交与管理策四模块税系统已由传统依靠人工管理变依靠数据进行智能分析。
现代化办税平台使税人员获取纳税人信息更全面、操作流程更规也有利提高管理考核便捷与严谨程。
但应是税收信息科技是“双刃剑”提高工作效率也存亟须改进处这些不足可能会导致面效应[3]。
例如税收管理信息平台运行不稳定导致发票领用失败、实扣款失败和系统故障等情况特别是平台操作出现失误引发了税系统操作风险。
外部分税系统软件和数据技术性等问题难以靠税机关报软件开发商维稳升级这定程上降低税工作效率引发纳税人不满情绪。
三、税机关执法风险防控对策（）健全税执法法制体系健全税收执法法制体系应采取积极举措推进税收立法工作以确保税机关及其税工作人员做到有法可依、有法必严避免或减低税行政执法风险。
加快出台《税收基法》。
及早制定《税收基法》明确税收性质、原则等基问题税机关设置及其征纳双方权利义关系等容。
各实体法和程序法建立与修订以及税机关组织管理工作依照《税收基法》规定执行。
二强化主要税种立法级次。
我国现有8税种以法律形式出台仅8。
因而应急加快推进税收立法提高收入占比较税种如增值税、消费税和涉外征收关税等税种法律级次;条件成熟完成全部税种立法工作进步规税收征收管理。
三提高税收法制可操作性。
给予上述而言“合理”“相关”和由裁量权等容具体化如对合理费用提供相应凭据或证明或就营类别、成总额和其它影响因素对费用比例进行划分核定;如违法5倍以下罚款应明确具体倍数及标准等。
（二）减轻税执法环境压力良税执法环境离不开各级地方政府及其相关部门、科研院所、学术团体、纳税单位和社会公众等社会各界关、理和支持以及税收计划任科学管理。
避免地方政府因招商引出台与税法精神不件规定各级税机关应参与地方税收法规规制定强化税法宣传教育提高纳税水平赢得地方政府、有关部门及社会各界对税工作支持。
部分税机关迫税收计划任压力存重收入轻规甚至导致征收“头税”行。
税机关应加强税管理提高税收遵从有效因税收计划任而导致违规行实现向依法治税、优化方向型。
（三）提升税人员素质能力提高税行政执法质效、强化税执法风险防控根途径关键税执法人员政治责任识和实际业技能。
强化税人员政治责任识。
税机关应重视风险管理与控管理通开展税案例执法风险促使税人员形成根深蒂固风险识;制定职业道德标准重职业道德教育与廉政建设[]开展廉政主题教育监管税人员执法律性。
税机关应重视税人员“综合性”“性化”业技能培训工作完善业培训和我学习奖惩机制培养税人员学习觉性及跟进新税收政策法令特别是岗位执法工作流程熟练把握。
（四）完善税系统平台建设降低税执法风险发生概率、控制执法风险所造成损失程各级税机关应建立信息化、覆盖全税行政执法风险防控平台。
做事前预防充分发挥税控平台功效。
税机关应组建税风险管理团队重视税信息平台风险录入实监控平台数据强化风险数据有效分析并将其结上报有关部门扩执法风险预警围做税风险事前预防工作。
二做事控制及化已显现税风险。
税行政执法程应充分依托税收管理信息系统和税收执法风险防御系统。
税人员若触发预设风险系统发出警告并阻止其下步操作及其管理工作及化或扼制税行政执法风险。
税机关通梳理税行政执法工作特别是已发生税人员违法违规行或案件及采取补救及整改措施;通分析各环节风险发生概率和損失程完善和加强税风险预警系统平台建设。
[参考献][]朱敏嘉税人员渎职犯罪数据分析[]湖南税高等专科学校学报08（）6365[]武辉傅廷民当前税收执法存风险与对策[]税研究0（7）8587[3]侯雷论我国税收执法风险涵、类别及其防控[]西部济管理论坛03（）899[]刘晓东沈建波新形势下税部门风险管理实践探——基税收执法风险与廉政风险二维视角[]税收济研究09（）530（责任编辑张彤彤 刘 茜）[作者简介]王曙光（963）男山东青岛人教授研究方向财税理论与公共政策;皮静璇（99）女湖北黄石人硕士研究生研究方向税收理论与实研究。