审计独立性之我见
一、对审计独立性的理解独立性是审计的基石，是审计执业的灵魂，也是注册师行业取信于公众的首要条件。
罗伯特·Ｋ·莫茨和侯塞因·Ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计》中，将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性。
前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则指公众对注册会计师职业的一种印象。
托马斯·Ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他以为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
实质上的独立性，又称为精神独立，以为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判定不依靠和不屈服于外界的压力和，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益团体和人士的影响。
形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与治理当局有支属关系等等。
形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、上的独立性与职员上的独立性。
我国也将独立性原则写进了《注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的条件。
二、审计独立性的演变审计从其诞生之日起就印有“独立性”的胎记。
从古代审计向审计演变的漫长历程中，独立性的内涵在不断丰富和。
独立性最早被普遍以为是一种精神态度，例如美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）将其定义为“正直、客观的行为能力”。
很多职业团体和学者也持相似的观点，如英国审计学家Ｔｏｍ．Ｌｅｅ指出：“独立性从根本上来说是一种精神态度，即不答应自己的观点和结论依服或屈从于利害冲突的关系压力和影响。
”显然，他们以为，独立性首先是对审计职员的精神要求，它是一种道德品质，一种导致正直客观行为的职业能力。
按照这一理解，只要审计职员能够实事求是、中庸之道地行事，那么即使他与第二、第三关系人有其他关系，也依旧可以以为该审计职员是独立的，因而这种精神独立又被称为实质上的独立。
然而，实质上的东西往往是无形的，精神态度只是一种抽象，其正直性、客观性本身无法被直接识别和明确衡量。
这就有可能产生如下：保持实质独立是审计职员的一种自信，而审计职能却要求审计结论能够取信于他人，对于抽象并难以衡量的精神独立而言，这种自信很难转化为他信。
同时，精神独立在某种意义上只是审计职员的一种主观愿看，假如受到个人利害关系的牵连或其他因素的影响，这种主观愿看往往便受制于客观事实，精神独立性随即被削弱或丧失。
这个题目逐渐被审计职业界和有关机构所熟悉，于是各利益关系方纷纷提出：注册会计师除保持精神上的独立外，还应保持形式上的独立。
夸大形式独立，即要求审计职员与被审计对象之间不存在任何在第三方看来有可能妨碍其执行独立审计的关系。
形式上的独立一方面可打消委托方和其他利害关系人的顾虑，获得他信，另一方面也成为保证审计职员精神独立的重要条件。
１９３３年，美国颁布《证券法》，美国联邦储备委员会根据此法而制定的一项规则指出：“除非有本委员会特别指示，否则会计师和任何与他有直接或间接的利益关系人之间，都被以为是不独立的。
”尽管如此，社会各方对形式独立题目的看法依然众说纷纭、莫衷一是。
但１９３９年美国的纽约袜厂一案却为有关各方上了实实在在的一课。
此案中，袜厂委托一家会计师事务所代理记账和编制报表，同时又委托该事务所进行财务报表审计。
该事务所声明，当其审计由自己编制的报表时，并不把报表视为自己编制的，可以在精神上保持高度独立。
而事实上，正是该事务所的工作职员利用平时记账的机会捞取钱财，事后又利用审计的机会掩饰其舞弊行为。
该事件发生后，引起巨大反响。
此后，美国证券交易委员会（ＳＥＣ）、ＡＩＣＰＡ等机构和职业团体纷纷对形式独立性题目予以关注，它们在所发布的一系列公告和制定的审计准则中，不断夸大形式独立性的重要并将其具体化。