试论中国注册会计师制度面临的问题及对策
引言 在市场经济体制下，注册会计师是用来保护投资者以及经营者双方共同利益的，因此被誉为经济警察。注册会计师对于保障经济秩序的稳定以及健康发展有着不可估量的作用，因此注册会计师制度的完善与否关系到经济是否能够持续、稳定的发展。中国注册会计师行业是在国务院以及财政部的共同努力下通过强制性的手段来形成的，注册会计师制度主要包括《中华人民共和国注册会计师法》、《注册会计师执业准则体系》、《注册会计师职业道德规范》以及《中国注册会计师行业管理制度》四部分。正是因为这个原因，中国注册会计师制度通过采用法制强制性地要求会计师事务所作为中介机构独立的参与经营者与投资者之间经济往来的审查，它必须是公正、客观并且公允地执行监督职能。但是，目前中国注册会计师制度存在着诸如考试制度设置不合理、审计独立性不强、政府监管部门权力过大、监管法规不配套等一系列问题。为配合市场经济的不断发展，注册会计师制度需要通过各种努力不断得到完善。 一、中国注册会计师制度面临的问题 （一）注册会计师存在的问题 1.注册会计师准入门槛偏低。中国注册会计师制度对于注册会计师准入门槛规定较低，只要通过注册会计师考试并取得注册会计师证书，经过一定的实习期就可以进入会计师事务所参与注册会计师的工作。首先，注册会计师考试制度不甚合理。一方面，报名条件过低，只要具有高等专科以上院校学历以及会计相关专业中级以上职称就可以参加注册会计师考试。对于后者在一定程度上比较严格，因为中级职称对工作年限有相当的要求。但是，前者则要求较低，一些没有实务操作经验的人也可以报考。另一方面，考试科目较少。大多偏向理论，实务性不强，不符合社会对注册会计师专业水平的需求。其次，注册会计师上岗无工作年限相关要求。注册会计师不仅对理论性要求较高，对实务操作同样有着很高的要求。如果没有一定的实务工作经历会导致新上岗的注册会计师无法达到投资者与经营者的需求。 2.注册本文由毕业论文网收集整理会计师职业道德偏低。目前，由于种种原因中国注册会计师的职业道德素质有待提高。一方面，由于上述准入门槛较低，对注册会计师的职业道德水平考核较少。另一方面，注册会计师独立性受到影响，导致注册会计师违背职业道德。市场经济的发展刺激着公司治理结构的不断调整。注册会计师理论上应当对股东大会负责并审核经理层业务，但是对于一些集团型企业或者规模行对较大的企业，股东数量过多，经理层以及高管人员决定着公司的核心运转，导致注册会计师的实际聘任权由经营管理者掌握，即管理者聘任注册会计师审核经理层业务。本着谁出钱，谁受益的默认原则，导致注册会计师丧失了一定的独立性。 （二）注册会计师执业监督机制混乱 1.内部监督不足。对注册会计师执业的内部监督是由注册会计师协会进行的。中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》以及《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国会计师行业的自律管理组织。自注册会计师协会成立以来，其一直都处在双重地位 一方面监督者注册会计师的执业行为，另一方面又是注册会计师的保护伞。它既作为监督者又作为保护者，无形中增加了审计违规的风险，使得部分会计师事务所做出违反注册会计师制度的审计行为，破坏经济秩序的有序发展。 2.外部监督混乱。中国对注册会计师执业的监督主要通过三个层次，即审计署、证监会以及财政部。从表面上看，外部监督本身应当是强而有力的，但是由于监管部门过多导致外部监督存在一些交叉问题。一方面，三个层次部门规章发生冲突性重叠。实务工作中，对于注册会计师的一个执业行为会出现两个或两个以上部门做出相关规定，并且规定之间相冲突的现象，最终导致注册会计师执业依据出现混乱或者成为注册会计师规避相关违规责任的借口。另一方面，三个部门职责分配较为混乱。三部门之间往往会出现权力重复设置的现象，并且部门之间的配合程度较为欠缺。 （三）会计师事务所存在的问题 中国注册会计师事务所本身存在的较为严重的问题为内部控制欠缺。由于中国《注册会计师法》规定中国会计师事务所只能采用合伙制以及有限责任制两种组织形式，会计师事务所的内部控制的标准存在着多样化的特点。尤其是对于有限责任公司形式的会计师事务所，由于其出资人仅以其出资额为限承担责任，其内部控制要求较高。但是对于有限责任公司形式的会计师事务所的内部控制往往存在着内部控制意识不强、本身账务审计混乱、财务风险管控机制欠缺以及监督机制不完善等问题。 二、中国注册会计师制度面临问题的解决对策 （一）注册会计师存在问题之对策 1.提高注册会计师准入门槛。首先，调整注册会计师考试管理制度。一方面，提高报名条件资格。国外在注册会计师报名条件中大多规定了报名者必须取得会计学学士学位或者相关财务管理类学位，并且要有相关行业实务工作年限。中国则可以借鉴国外这条关于报名条件的限制来完善中国注册会计师报名条件。因为注册会计师要求从业人员的专业水平达到相当高的程度，通过科班学习的专业型人才以及拥有相关工作经验的人员较自学人员以及虽然科班出身但没有工作经验的人员更具有社会需求满足性。另一方面，增加考试题目的实物性强度。目前，中国注册会计师考试题目中的操作性题目大都是经过考务人员整理过后的，整体思路比较清晰。而实务工作中，财务关系的整理往往比较复杂。注册会计师考试题目应当配合社会经济对注册会计师专业水平的需求予以设定，提高题目实务性操作深度。其次，落实执业条件的限制。目前，中国注册会计师执业需要经过两年的实习期，在一定程度上对注册会计师的执业水平予以限制，但是仍应当对注册会计师的工作年限进行规定，可以借鉴中国关于中级会计职称工作年限的标准进行相关规定。