论文：营改增对建筑企业的影响及对策研究
目录 摘要…………………………………………………………………………………………… 关键词……………………………………………………………………………… 、建筑业“营改增”概论………………………………………………………3 （）“营改增”含义……………………………………………………3 （二）增值税与营业税对比…………………………………………… （三）“营改增”进程……………………………………………………5 (四) 建筑业税制现状………………………………………………………6 二、“营改增”对建设企业影响…………………………………………6 （）“营改增”对建筑企业会计核算影响………………7 （二）“营改增”对建筑企业税及税管理影响………8 （三）“营改增”对建筑企业营管理影响…………………9 三、建筑企业“营改增”应对措施………………………………………0 （）制定完善核算制………………………………………………0 （二）规和改善企业营方式………………………………………0 （三）加强财团队培训提高会计工作者能力…… (四) 提高企业风险防识………………………………………… 四、结论………………………………………………………………………………………… 和参考献…………………………………………………………… 营改增对建筑企业影响及对策研究 摘要06年是国“十三五”开局年李克强总理主持召开座谈会提出加快财税体制改革、全面推进“营改增”、显著减轻企业税调动各方发展积极性。
全国财政工作会议上财政部部长楼继伟提出要将全面推开“营改增”改革将建筑业即将被纳入税制改革试围。
“营改增”将是推进业等各行各业发展和振兴社会济项重要举措次税制改革顺应发展趋势其义不仅税制换更增值税各行各业全面推广达到降低税规税收工作效。
直以建筑业都是我国国计民生支柱性产业由其身环境较复杂要进行税制改革将对各行业产生广泛影响对其进行“营改增” 方面是完善我国增值税税制、深化我国财税体制改革要。
对建筑业“营 改增”也能有效地消除建筑行业实行营业税制引起重复征税问题减轻建 筑企业税改善行业纳税不合理现状有利建筑企业、建筑行业健康 发展。
行业持续发展社会稳定进步要税制改革。
关键词“营改增”；营业税；增值税；建筑行业 当前我国济正处快速发展和加快型重要期国各项制都应它从而使我们顺利调整济结构加快济发展及保证济发展质量提升国综合实力。
而税收制跟国民济发展密切相关。
当前我国税收制是按不行业征收不类型税收制且税收制正不断完善。
实行“营改增”就是要使税收制更加健全税收规划更加科学合理从而避免重复征税是企业税收成降低减轻企业担加快国整体济健康发展。
、建筑业“营改增”概论 （）“营改增”含义 营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税应税项目改成缴纳增值税增值税只对产品或增值部分纳税减少了重复纳税环节是党央、国院根据济社会发展新形势从深化改革总体部署出发做出重要策目是加快财税体制改革进步减轻企业税调动各方积极性促进业尤其是科技等高端业发展促进产业和消费升级、培育新功能、深化供给侧结构性改革。
（二）增值税与营业税对比 营业税是指以华人民共和国境提供应税劳、让无形产或者销售 不动产行课税对象所征收种税。
营业税是根据不计税依据对征税 对象规定了不税率并以计算应缴纳营业税额。
“营改增”试前金融保险业、广告业、让无形产、销售不动产行按 5%征收营业税； 娱乐休闲业按 0%征收；交通运输业、邮电通讯业、化体育业及所研究建筑业收入按 3%征收营业税。
营业税是种以营业额作税基税种而营业额则包括了纳税人提供应税 劳、让无形产或者销售不动产向对方收取全部价款和价外费用。
价外费 用包括基金、代收款项、集费、向对方收取手续费、代垫款项以及其他各种 性质价外收费。
但如合条件费用代收政府性基金或者行政事业性 收费则类费用不被包含营业额。
营业税计税方法如下 营业税额营业额营业税税率 营业税具有如下特征 征税围广。
营业税我国济产业覆盖围广主要集业。
二税收工作较简单。
营业税按照营业收入定比例进行计税计算和征收方法都较简易税主要按照收入确定而不受成和费用影响。
三营业税税率不行业进行了不规定其税目也存差异。
四营业税容易造成重复征税。
使得增值税行业产生销项税额营业税行业被吸收这样也隔断了增值税抵扣链条。
增值税是对我国境商品生产、流通、劳等流程增值额作征税对象而征收种流税。
增值税缴纳程有专用发票抵扣环节进项税发票取得上环节般纳税人其金额等上环节纳税人销项税额。
我国多种济体制共发展局面下增值税纳税人数量其规模层次不齐营实力悬殊然也存会计核算水平差异较问题了税收公平性达到便征管作用税法规定将增值税纳税人按会计核算水平和营规模分般纳税人和规模纳税人两类对两类纳税人采取不税收政策。
也对部分货物规定了低税率。
般纳税人增值税计算方法 ()般纳税人适用计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 ()规模纳税人适用计税方法 当期应纳增值税额＝当期销售额征收率 (3)扣缴义人适用计税方法 应扣缴税额＝接受方支付价款(＋税率)税率 增值税由其征税管理办法具有按环节征税“环环相扣”“动执行” 特并且其不重复征税增值税链条终端是消费者。
具有税收性；货物流通各环节进行纳税具有征收普遍性和连续性。
（三）“营改增”进程 国院0 年 0 月召开常会议会议提出对目前实行营业税行业进 行税制改革将增值税全面推广。
次会议做出了相关税制改革定选择部分行业率先进行“营改增”改革。
0 年开年伊始交通运输业和现代业 “营改增”角上海吹响首先进行税改行业交通运输行业及部分现代业。
03 年 8 月 日“营改增”围已推广到全国试行。
0年月日铁路运输和邮政业也纳入营业税改征增值税试围至交通运输业全部完成纳入了“营改增”围。
05 年政策部门发布消息有将对社会影响更建筑业、房地产业、金融业和生活业等领域纳入改革试。
“营改增”试工作已开展了 年久取得了定成累积了宝贵验。
06 年月随着建筑业“营改增”临近财政部对全社会发出通知对建筑行业“营改增”进行了具体规定确定以%作建筑行业税率。
06 年月住房城乡建设部办公厅发布通知就建筑业“营改增”工程计价问题做出了明确“营改增”顺利进行了铺垫。
（四）建筑业税制现状 建筑行业属我国二产业行业以提供建筑劳主如今仍适用营业税纳税体系要建筑企业提供应税劳遵照《营业税暂行条例》《营业税暂行条例实施细则》并且国税具及财政部对税收工作出台了规划性件税收工作管理按照《华人民共和国税收征收管理法》和《华人民共和国税收征收管理法实施细则》及相关规定执行。
法规规定我国建筑业采用3%营业税税率；纳税义发生收讫营业收入款项或者取得取营业收入款项 凭据当天；应向应税劳发生地主管税机关申报纳税等。
我国对建筑业征收营业税由其税制特性定征收程容易造成对企业重复征税。
并且营业税规定计税依据以应税营业额而税稽税机关更多是核建筑业专用发票与收入是否合。
种税管理模式下对税收工作要不高操作简单但是其存明显弊端对工程实际收入及收入实际进难以把控。
许多情况下甲方(建设方)与乙方(施工方) 由存长期合作关系对税款结算及发票开具已形成了定默契上可能两者相差较远如出现税款已打给乙方纳税义已成立而甲方迟迟不开具发票乙方也就得以成功延期纳税不利税收管理工作。
另外筑业质挂靠现象普遍被挂靠企业虽发票开具人但实际却常常被“架空”甲方将结算款直接打入挂靠方账户被挂靠企业不手工程款情况下迟开发票造成己形成纳税义却不缴纳税款情况。
二、“营改增”对建设企业影响 （）“营改增”对建筑企业会计核算影响 对建筑企业会计工作者带考验。
虽然现科技发展以及信息化普及会计工作者工作带了诸多便利但营改增税制到与以往会计工作方式和步骤都有所不由工作步骤和容都发生了定改变会计审核工作重要环节便是对上账。
这是对会计审核工作人员基诚信和工作完成得要。
二会计工作核算环境变化。
由营改增税制变化和信息化普及建筑企业会计核算环境跟前相比已有了很改变。
能否适用新环境变化是考验工作人员是否能够做营改增税收工作根据。
单纯工作人员相协作和交流。
还要掌握定信息技术。
适应越越高效率工作提高己工作效率。
尽量完成会计信息化工作基操作。
三金流动程影响。
因它极地缩减了营业税收额保证了材所交费用重复从而使建筑企业获得了更多盈利保证了金正常运行。
而增值税征收主要是靠支票等票据信息进行征收。
但有些体公商户并不能开出有效支票证明。
这就导致了支票信息不全面。
使企业可能存漏交费用危险。
这对企业部金管理是非常不利该交税没有交上就只能落入到别工作人员手很容易引起部纪律紊乱阻止建筑企业会计审核工作顺利进行。
（二）“营改增”对建筑企业税及税管理影响 建筑企业实行“营改增”会对企业税产生深刻影响首先从税率上看3%营业税“营改增”变成%增值税。
从建筑企业纳税地说“营改增”前营业税应向税劳发生地税机关申报营业税；“营改增”其变增值税所地主管税机构缴纳增值税。
增值税特是税管理空广泛、税筹划多变、选择围广泛。
根据规定“购置材和机械设备运输费用可以取得增值税专用发票基础上进行定比例进项数额”。
这就给企业降低税提供了很多机会。
比如对建筑企业所要购买机械和材建筑企业选择供应商既可以向般纳税人购买以获得增值税发票进行抵扣也可以向规模纳税人购买以获得优惠价格选择确认可以比较两者再定。
（三）“营改增”对建筑企业营管理影响 营业税改增值税有利遏制非法包、分包现象。
有些企业承包工程将全部工程包他人这是建筑法所明确禁止工程全部包情况下作承包人建筑企业(从发包方承接工程单位)应按从发包方取得全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额从二承包人(从承包人处承接工程单位)取得增值税专用发票作其进项税额从其账处理能够发现没有可供抵扣外购材从而很容易判断出工程全部包交易实质。
旦税机关确认非法包或非法分包就会禁止承包人抵扣进项税额承包人税将增加利润将缩水对利润空不建筑施工企业营成产生较冲击这将对非法包行起到定遏制作用。
另外种常见形式是挂靠目前许多挂靠单位购买材不要发票材采购价格较低。
税改若不开具增值税专用发票被挂靠单位就不能获得抵扣收益税就会提高如开具增值税专用发票必须有真实交易材供应商往往会趁机加价挂靠单位利润将幅减少这将严重打击挂靠行。
对营项目由营业税与成费用基没有关系以工程总造价计税依据计征营业税不存税款抵扣问题营合作方往往没有健全会计核算体系没有取发票识。
如营合作项目采购、租赁、分包等环节不能取得足够多增值税专用发票那么增值税进项税额就很可抵扣税款较少缴纳税款较多税甚至超项目利润率总包方和营合作方都将无利可取涉税风险会威胁到营合作项目管理模式生存和发展。
三、建筑企业“营改增”应对措施 （）制定完善核算制 完善会计核算制是企业发展前提。
只有企业获取数信息正确性、真实性、及性基础上才能保证实施策略、应对措施正确。
因必须认真贯彻执行国有关财管理制和税收制执行公司统财制；建立健全财管理各种规制编制财计划加强营核算管理反映、分析财计划执行情况检监督财纪律执行 情况；积极营管理通财监督发现问题提出改进见促进公司取得较济效益。
（二）规和改善企业营方式 “营改增”前建筑企业就要从公司整体结构子公司、分公司设立以及重投融项目作出相应调整。
针对不管理模式建议首选管模式。
管模式由纳税主体单不变因合增值税管理要。
如不得不采用直管模式应当积极追集团部分包合理性由方承担税避免金流流失。
3应当尽量减少甚至杜绝委管模式和挂靠模式。
因这两种模式“营改增”法律风险会幅增加很容易给企业带致命损害。
如以营模式标建议合体企业各方分别与甲方签订合作协议各按具体责工程容向甲方开具增值税专用发票。
5提高法律风险控制识强制采取能减少营风险营模式。
对有可能违背建筑法和增税法营模式进行梳理和监督尽量满足增值税管理要。
（三）加强财团队培训提高会计工作者能力 “营改增”使建筑业核算更加复杂建筑企业应当积极做应对准备。
首先应当积极组织财人员对增值税专业知识进行培训“营改增”做准备。
建筑企业有必要组织企业各级员工包括总部财人员全国各地项目财人员以及领导层都参与次学习学习首先要了国相关税政策多多相关政策件加强员工对政策认识从根上了“营改增”政策精神及社会义加强员工对营业税、增值税了。
其次对员工进行增值税专业知识培训对会计实操作进行系统地培训加强员工对增值税下会计核算方法掌握以便账处理能应对如顺利从营业税到增值税渡到增值税。
（四）提高企业风险防识 企业要提高风险识将企业可能受到风险降低到。
其原材采购不要了节省或了图方便到会计核算制不健全规模纳税企业购买因规模企业提供不了票据从而进项税额不能抵消增加企业税收担。
另外会计人员要掌握票据真假辨别能力收到假票据也会给企业带定损失。
四、结论 总而言“营改增”对建筑企业说既是机遇又是挑战能否健全身管理制加强财管理和风险管控将成建筑企业目前难题。
如建筑企业新税制改革面前还墨守成规不能与俱进做相应调整那么生存都会有问题更谈不上健康可持续发展。
“营改增”不仅仅限税制改革层面而且已成了我国济体制改革导火线我们要积极面对让企业复杂市场竞争环境立不败地。
参考献 []郑备军夏海舟．增值税国际比较与借鉴[]央财学学报000(9)38 []王凤阁贾敬全“营改增”对企业影响及应对策略[]商业会计,0,(5)930 [3]陈遥越 建筑安装业“营改增”问题探析[]法制与社会06,(0)090 []卫建泽“营改增”对建筑业影响分析研究[]山西财学学报03,()333 [5]董新歌对建筑业营业税改征增值税浅析[]济导刊03,(Z)505 [6]安体富国长期税制改革研究[]济研究参考00,(6)3035