欧盟各国税收制度竞争与协调现状分析
摘要：伴随着欧洲 经济 一体化的不断扩大，欧盟各国普遍采用税收竞争的手段来吸引外来投资，改善本国 企业 竞争力，对于这种税收竞争所带来的后果，各国评价不一。文章试图通过对欧盟各国税收既有竞争又希望协调的现状进行 分析 ，来探讨如何在欧盟内部消除有害税收竞争，实现税收协调的目标。 关键词：欧盟：税收竞争：协调 资本、商品和人员流动性的提高，国际经济一体化的加快 发展 ，在一定程度上意味着税基在国际间的加快流动；同时，也意味着国际间税收竞争的加剧。因为，各国为了扩大税基，竞相提供有利的税收待遇，特别是资本收入的税收竞争，在国际经济中显得越来越重要。事实上，这样的税收竞争在欧盟成员国之间早已是不争的事实。随着欧洲经济一体化的不断扩大、欧元的引入，税收政策越来越成为欧盟各国的主要竞争手段。单一货币的实行消除了汇率风险，也使通过贬值本国货币加强竞争力的手段 自然 消失，所以欧盟各国利用优惠的税收制度和政策进行税收竞争的可能性大大加强，通过税收竞争，改善本国企业的竞争力，吸引外来投资已经成为欧盟各国普遍采用的政策工具。 一、欧盟各国税收竞争的现状 在世界范围内，减税 目前 已经成了一种潮流和趋势。20世纪80年代世界范围内的税收改革，OECD国家的公司税的平均税率在80年代末已比80年代初下降了6个百分点(下降比例为12％)，利息收入税的平均最高税率下降了13个百分点(下降比例为25％)。90年代北欧国家的税收改革力度更大。1991年，瑞典对资本所得税实行30％的统一税率(大大低于原来最高的边际税率)；1992年，挪威采用相同的税收体制，但税率更低，只有28％；芬兰紧跟其后，税率还要低，只有25％。而在新世纪来临之际，欧洲各国又相继推出以减税为主要特点的税收改革，这种现象只能这样解释：国际间的税收竞争是一个重要因素。 在欧盟范围内，各个国家更加自愿地利用税收这个武器来吸引外国企业或阻止本国企业到国外去投资设厂。现在通过补贴来帮助本国企业的可能性已越来越小了。欧洲委员会已经越来越严格地执行罗马条约第92条规定，限制各国对本国企业进行补助。近年来，欧盟各国都在通过持续减低公司税的税率来促进本国企业与外国企业的竞争力，同时吸引外国企业来投资。有些国家在这方面提供的条件非常优惠。如爱尔兰，对制造业企业和从事国际贸易的服务性公司只征收税率仅为10％的利润税，这种超低所得税率给其他国家带来了巨大的压力，也引起了其他欧盟国家的不满，最后在欧洲委员会其他成员国的抗议下，爱尔兰不得不取消了该税率，但实行了一种税率为12.5％的正常公司税税率。英国也为企业提供了特殊的政策条件，如对小企业(利润低于240万法郎)的公司利润税的税率是20％，而不像法国的36.6％，在这些低税率政策的诱惑之下，许多法国的商人、手工艺者和小企业主都纷纷选择去海峡对岸定居或投资设厂。而2000年8月底法国政府的税收改革方案规定3年内取消10％的公司附加税，使公司税税率降至33.3％。对于中小企业的公司税，年营业额低于5000万法郎、至少75％的股份由自然人控制的企业，对不超过25万法郎的那部分利润的税收，2001年的公司所得税税率降至25％，2002年降至15％。具有流动性的经济活动的发展，如 金融 活动，大大有利于税收竞争的开展。当然，税收竞争不仅仅存在于欧盟内部成员国，它已经是一种世界性的现象。在1985～1994年间。七国集团在税率极低的南太平洋岛国上的直接投资提高了四倍，已经超过了2000亿美元。与此同时，那些通常不征任何税收或只象征性地征一点所得税和公司利润税的，被称为“税收天堂”的飞地的数量也大幅度地增加。至于跨国公司。对于利用各国税收制度的差别来获取利益早已深谙此道。通过确定转移价格，跨国公司可以让利润出现在税收负担最小的国家中，而在税收负担比较重的国家中，可以让企业产生的利润很小或甚至亏损。虽然很多国家对关联企业的转让定价实施了严格的规定，但由于跨国税务调查取证、国际间税收协作的难度很大，以及调查的成本过高，以至于跨国公司利用转让定价避税的手段依然大行其道，欧盟成员国的这种潜在税收损失也不可估量。
作文 /zuowen/ 二、欧盟各国税收竞争的利弊分析 从企业的角度来分析，各国税收竞争给企业带来的好处是显而易见的，给企业选择投资地点和投资项目带来了更多的选择，资本总会流向税后收益更大的地区和行业。而从国家角度来考虑，各国税收竞争带来的好处是使各国税收制度的趋同和税收压力的减弱。无疑，正是由于内部的单一市场通过税收竞争使欧盟各国的税收制度趋于协调和接近。世界经济的一体化是导致税制改革往扩大税基、减低税率方向发展的一个重要因素，它减少了因税收制度而可能发生的经济扭曲。欧盟经济一体化也同样使各国不断地对本国税制进行评价，并在必要时进行调整，以改善投资的税收环境和减少资本流动的障碍。税收竞争在某种程度上能降低公共服务的成本、使税收制度更加有效率。在欧盟中，爱尔兰就认为其公司税的税率低是有道理的。因为与其欧洲的竞争对手相比，在地理环境上就不如比利时、荷兰有利；而在劳动力成本上又远远高于东欧和东南亚国家。而实施较低的公司税率以后，在最近的几年内，爱尔兰经历了一个较高的经济增长率，并且还拥有一些不可忽视的成功法宝，如高质量的基础设施和 教育 水平较高的劳动力队伍。这些都与其实行的税收政策不无关系。 思想汇报 /sixianghuibao/ 但是税收竞争产生的不利后果也是显而易见的。 首先是税收递减效应，税率的降低或将导致各国政府的收入下降。其次，各国税收竞争的第二个后果是国家把税收负担转移到流动性弱的要素上来。因为，流动性大的生产要素，如资本，如果对其征税或税率较高的话，在税收竞争的情况下，就会面临税基流失的风险。由于对流动性活动的税收征收越来越困难。国家如果要维持现有公共服务的水平，就面临着要从劳动、消费和其他非流动性活动中提高税收的风险。这样一种转变，将使税收制度变得更加不公平，并且，由于税基的减少，又将产生新的经济扭曲。从这些年来税收结构的变化中可以看出，流动性大的要素的税收负担有减轻的趋势，而流动性小的要素的税收负担有提高的趋势。据有关 研究 ，在1981年至1995年间，储蓄收入税的有效税率欧盟平均下降了10％左右，而对劳动的税收则增加了7％。税收竞争的第三个后果是国家税收减少后，不得不减少公共产品的提供，难以满足人们对公共产品和服务的需要。税收竞争产生以上几个方面的后果既损失效率，又有悖公平原则。 从违背公平的角度看。不是所有的纳税人都有同样利用逃避税收的可能性。金融资本和 工业 资本由于其流动性大能够得到免税，劳动者和不动产的 税收负担将增加，考虑到资本收入大多是为 社会 最富有的阶层所拥有。这种状况不仅不符合横向公平，也不符合纵向公平。大企业、最优秀的劳动者、巨额资产的拥有者将是税收竞争的最大获益者。
简历大全 /html/jianli/ 税收竞争对效率不利的 影响 表现在它对投资和企业选址等经济活动的决策产生影响。人们的经济决策不再取决于对要素的收益和成本的对比，还必须考虑到税收的因素。其结果是，资源可能从最能得到有效使用的地区流出，流到其他使用效率不高、但税收政策优惠的地方，从而使整体经济效率受到损失。一个不受控制的、混乱的税收竞争又将会采用复杂而成本高昂的反偷漏税的条例，从而增加税务管理成本，这也不利于鼓励某些企业发展国际间的经济活动。 三、欧盟对待税收竞争的态度及其发展沿革 税收竞争如果能降低公共服务的成本，使税收制度更有效率的话，税收竞争就是有益的，但税收竞争也存在着竞相降低税收和降低公共服务的数量和质量的风险。因此，欧盟各国一方面都在降低税率，形成实质的税收竞争；另一方面，又希望将税收竞争所带来的不良后果减至最低，即所谓消除有害税收竞争，对税收进行协调。有关税收竞争及其产生的经济后果的经济学 理论 ，最早可以追溯到查尔斯·蒂博(Charles Tiebout)于1956年对地方政府公共物品的提供所作的一项研究；不过，税收竞争真正引起人们的注意，并为人们所广泛讨论。却是在1998年OECD提出的重要报告之后。 总结大全 /html/zongjie/ 转贴于。