《企业内部控制应用指引》的层次划分问题研究

【摘 要】 合理划分《企业内部控制应用指引》的层次，有助于分层次研究各项应用指引与内部控制要素的关系，厘清各项应用指引在风险控制中所发挥的不同作用。

本文从应用指引与内部控制要素的关系以及应用指引与各类风险的关系两个维度，将应用指引划分为三个层次，直观地揭示了各层次应用指引与《企业内部控制基本规范》所界定的内部控制要素的关联，刻画了各层次应用指引应重点关注的风险类型。

【关键词】 内部控制； 应用指引； 层次划分 　　 　　为了贯彻实施《企业内部控制基本规范》，财政部起草了《企业内部控制应用指引（征求意见稿）》（以下简称应用指引），从而形成了包括《企业内部控制基本规范》、《应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制鉴证指引》在内的较完整的企业内部控制规范体系。

应用指引的层次划分，旨在研究企业内部控制规范体系的层次结构，理顺该体系内部各部分之间的内在逻辑和相互关系；明确各应用指引与《企业内部控制基本规范》所界定的内部控制要素的内在联系；厘清各项应用指引在内部控制中的功能作用、控制范围和控制重点，最大限度地减少《企业内部控制基本规范》的应用盲区；有助于企业在贯彻实施《企业内部控制基本规范》时，更好地界定各部门的职责权限；结合不同层次应用指引的执行情况，便于有针对性地开展企业落实内部控制规范情况的内部评价和外部检查，并采取针对性更强的优化措施。