论增值会计
自本世纪80年代以后，欧洲许多国家以及新加坡等国的企业就逐渐形成了以计算和分析增值额为目的的会计，并都已明确要求企业编报增值表。增值会计出现了一系列令人瞩目的新发展，而且正在日趋流行。增值会计不仅适用于企业，而且也适用于政府机关、事业单位等。为此，本文试图就主义体制下的企业增值会计问题作一探讨，以期抛砖引玉，引起大家的关注。
一、增值的含义及计算。
马克思在《资本论》中论述，商品的价值是由三部分组成：一是物化劳动的转移价值C，它包括劳动对象转移的价值C［，1］和劳动资料转移的价值C［，2］；二是劳动创造新价值用于补偿预付可变资本V的部分；三是劳动创造新价值超可变资本而形成的剩余价值M的部分。马克思的商品价值分析，明确提出了活劳动创造的新价值是V＋M.这个新价值实质上就是商品的增值。在实际工作中，由于对劳动资料转移价值的处理不同，因而将得出增值毛额和增值净额两种不同的数额。为此，商品价值与商品增值之间的关系可表述为：
增值毛额＝C［，2］＋V＋M。
增值净额＝V＋M。
由上式可知：
W－C［，1］＝C［，2］＋V＋M……………………………（1）。
W－C［，1］－C［，2］＝V＋M……………………………（2）。
公式（1）和（2）是计算商品增值的两个基本公式。这里指明了增值会计的核算内容和范围，同时也是编制增值表的基础。
从公式（1）、（2）可知，公式左边反映商品增值的形成，右边反映商品增值的去向，它包括职工所得、债权人所得、者所得、政府所得和企业所得等。职工所得是指职工的工资、奖金、津贴等；债权人所得是指利息等；投资者所得是指投资分红、股利等；政府所得是指政府依法征收的各种税费；企业所得是指最后剩余的增值。这些所得旨在反映企业受益者的共同得益，而不在于仅仅反映某个利益主体的利益。
商品增值既反映了企业对社会所作的贡献，又反映了社会有关方面与企业利益关系，这种反映有利于企业树立良好的形象，更有利于企业开展生产经营活动和参与市场竞争，而这种反映的承担者增值会计是最合适的，也是应该履行的一种社会责任。所以说，笔者认为，对商品增值予以反映和报告的增值会计是一种社会责任会计。
（一）报告的格式。
增值表是增值会计报告的一种主要形式。增值表是计算增值额及其分配情况的会计报告。增值表的格式采用报告式，表的上半部分反映增值的形成；下半部分反映增值在各方面的分配情况。具体格式有如下两种：
1.按公式（1）设计的格式。
增值表。
报表编号：
编制单位：年 月 计量单位：
项目 本期发生额 本年累计。
销售收入。
减：外购货品及劳务。
增值额。
增值额分配。
政府所得。
投资者所得。
其中：企业留利。
折旧。
增值额分配合计。
2.按公式（2）设计的格式。
增值表。
报表编号：
编制单位：年 月 计量单位：
项目 本期发生额 本年累计。
销售收入。
减：外购货品及劳务。
折旧。
增值额。
增值额分配。
政府所得。
投资者所得。
增值额分配合计。
表式（1）和表式（2），是基本一致的，其区别主要在于：1.增值额概念不同，前者是增值总额，后者是增值净额；2.企业所得不同，前者是现金净流量，后者仅指未分配利润。
1.销售收入的填列。营业收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的含税（包含增值税）收入，包括主营业务收入和其他业务收入。视同营业收入的有：第一，将企业的商品及劳务，用于对外投资、捐赠、职工福利、利润分配等；第二，自制固定资产及低值易耗品。将自制资产的列入营业收入，自制的人工费归入“职工所得”项目，其他成本归入“外购货品和劳务”项目。
2.外购货品和劳务的填列。外购货品和劳务是指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物、修理用备件和低值易耗品等及其劳务。按照权责发生制原则计算，采用含税（包括增值税）价格。
3.折旧的填列。折旧为本期实际计提的数额。
4.职工所得的填列。职工包括在职的所有付薪人员和离退休人员，内容包括工资、奖金、津贴、福利、退休金等，职工缴纳的个人所得税，应从本项目扣除，列入“政府所得”项目，但企业为职工计缴纳的各种社会保险、住房公积金应列入本项目。按照配比原则，职工所得应归集已销商品或劳务的人工成本。
5.债权人所得的填列。根据“财务费用”帐户的本期发生额填列。对于资本化的债权人所得，从理论上讲应归入债权人所得的集合，但这部分债权人所得，并不属于本期增值额的分配，因此，为了反映债权人所得的全貌，可将资本化的债权人所得作为增值表的附注。
6.政府所得的填列。根据企业依法向交纳的各项税款，如增值税、营业税、消费税、所得税、城乡维护建设税、教育费附加等等。至于财政拨款和补贴，无论是资本性拨款和补贴，还是收益性拨款和补贴，均可抵减政府所得项目，并增加企业所得项目。