中美注册会计师行业业务拓展比较及启示
当前我国注册会计师行业正以《中国注册会计师行业发展规划》（2011—2015年）、《注册会计师行业新业务拓展战略实施意见》与《注册会计师业务指导目录》（2012）为指导，以优化业务结构与更好地服务我国国民经济发展为目标有序开展各项新业务。国外注册会计师行业开新业务的历史较长，有许多值得借鉴的地方。文章从对比的角度，介绍中美注册会计师业务拓展的历程及其现状，并对其特点进行了分析。基于此，找到我国与国外的差异，并借鉴其经验以促进我国注册会计师行业新业务拓展战略实施。 一、美国注册会计师行业发展历程与特点 （一）美国注册会计师行业发展历程 19世纪末20世纪初，世界经济重心逐步由欧洲转向美国。英国资本也逐渐流入美国投资，与此同时英国特许会计师开始移居美国从事审计工作。19世纪90年代后，美国本土会计师事务所也迅速发展起来。1887年，美国公共会计师协会成立，并于1916年改组为美国注册会计师协会。注册会计师审计成为一门正式职业，并逐步渗透经济社会各领域。经济危机之后，美国于1933年颁布《证券法》，规定上市公司财务报表必须经注册会计师审计，并对外公布审计报告。美国注册会计师审计法定化，极大地促进了美国注册会计师审计业务发展。二战后，美国通过资本海外扩张方式促进了跨国公司的发展，也推动了国际会计公司的出现。在美国注册会计师诞生的同时，现代管理思想尤其是泰勒科学管理理论也随之兴起，企业更加注重管理，也极大地促进了注册会计师提供管理咨询业务的发展。20世纪20年代，注册会计师提供咨询顾问业务得到社会普遍认可。美国于1924 年公布的《税法》规定，注册会计师可以在税务工作中发挥本文由收集整理辩护人的作用。此后，税务筹划和编制纳税申报单成为会计师的重要职责。1943 年布登创建了人事管理顾问公司，人事管理成为了管理咨询服务的新领域。20世纪70年代，经济滞涨、石油危机的出现，投资者更加关注投资回报率、财务业绩等会计问题，投资管理方面的咨询业务应运而生。20世纪70年代末80年代初现代法务会计业务在美国兴起，并很快成为最热门的职业。20世纪80年代，金融市场自由化和跨国公司国际化迅速发展，管理咨询业务也拓展到国际化营销、管理、财务战略领域。20世纪90年代，IT产业迅速崛起，知识经济时代来临，电子商务迅速发展，网誉认证、信息系统认证、企业业绩评价认证等非审计业务应运而生。尽管随着经济社会环境对注册会计师行业需求的变化，注册会计师突破了传统审计业务领域，实现管理、税务、财务咨询等业务领域的拓展。但对于注册会计师是否应该拓展非审计业务的争议从未停止，其中不乏有曾担任过美国证监会主席的Michael Sutton（1996）、ArthurLevitt（2000）公然反对，甚至要求禁止注册会计师提供相关业务。然而美国注册会计师协会、美国注册会计师行业均对美国证监会主席的立场表示反对。2001年安然事件的发生后，人们对注册会计师开展非审计业务的讨论愈发激烈。四大事务所也不得不对外界宣布，拆分或者不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。2002年1月25日，美国审计总署的审计总长宣布，禁止会计师事务所为政府部门和接受政府资助的私营组织同时提供审计和管理咨询服务。美国注册会计师协会也于2002年2月1日对外宣布，支持政府的限制性规定。美国国会众议院于2002年7月正式公布了经总统布什签署的《SOX法案》正式禁止会计公司向审计客户同时提供非审计服务，但并未禁止会计师事务所从事非审计服务。据《今日会计》对美国前百强事务所业务收入及其构成显示，美国注册会计师行业审计业务与非审计业务并存的局面一直持续至今。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ （二）美国注册会计师行业业务特点 包括：一是注册会计师业务因社会经济需求的变化而变化。由于英国资本流入美国，英国注册会计师远涉大洋西海岸开展审计业务，进一步带动了美国本土注册会计师行业的诞生。随着，美国经济危机爆发，《证券法》的颁布才使得美国注册会计师审计业务大力发展。由于美国企业更加关注企业管理、税收等，管理税收咨询业务才得以发展。由于IT技术的发展，网誉认证业务才得以发展。这一系列的变化，都验证了社会的需求是注册会计师开拓业务新领域的源动力。二是审计与非审计业务一直并存着。从美国注册会计师行业发展历程可以看出，当美国注册会计师行业开始执行审计业务的同时，科学管理思想也开始在美国流行，管理咨询业务应运而生。在20世纪70年代，经济滞涨出现之后，人们不仅仅关注上市公司的财务报表及其审计报告，也开始关注公司的投资回报率等财务业绩，投资咨询业务相继出现。虽然由于美国安然事件的发生，使得美国证监会反对注册会计师行业开展非审计业务的立场更加坚定，甚至得到美国证监会主席的支持。但是均未做出完全禁止注册会计师开展非审计业务。2010年美国前十强会计师事务所中仅有四成事务所是审计业务收入过半的，这也在一定程度上验证了注册会计师审计业务与非审计业务并存的合理性。三是对注册会计师提供非审计业务的争论一直不断。注册会计师同时提供审计与非审计业务，独立性如何保持一直受到人们的质疑。其中美国注册会计师协会曾大力倡导注册会计师行业拓展管理咨询等业务，并公然反对美国证监会限制注册会计师行业提供非审计业务的主张。美国证监会曾坚决禁止过注册会计师行业提供非审计业务，但也妥协过。尤其是美国安然事件爆发后，讨论更加激烈。然而美国会计师事务所能够冲出国门，成为国际会计公司的，大凡都提供非审计业务，甚至非审计业务收入一度成为了主要收入来源。这又在一定程度上使得人们对美国证监会禁止注册会计师开展非审计业务的合理性产生了质疑。无论是支持还是反对，都是希望注册会计师在保持独立性的前提下谨慎开展非审计业务，以维护行业的公信力，这是毋庸置疑的。 二、中国注册会计师行业发展历程与特点 （一）中国注册会计师行业发展历程 1918年，正则会计师事务所在北京成立，标志着我国注册会计师制度的正式诞生。1925年，上海成立会计师协会。至1949年底，全国已拥有注册会计师3000人，并建立了一批会计师事务所。在这一阶段注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才及其它会计咨询服务。在新中国建立初期，陈云同志大胆聘用注册会计师，依法对工商企业查账，在当时对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献。1956年，随着社会主义改造的完成，注册会计师和会计师事务所因此而自行消失。1978年十一届三中全会以后，我国实行改革开放政策，外资企业快速发展，为注册会计师行业的恢复创造了条件。1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，继而会计师事务所在全国各地纷纷建立起来。至此，中断了20多年的我国注册会计师制度重新建立。在这一阶段，注册会计师主要是为三资企业提供查账和资本验证服务。随着1986年《注册会计师条例》、1993年《注册会计师法》的发布，我国注册会计师行业逐步步入法制化阶段，并明确了注册会计师依法承办审计业务。虽然受到美国安然事件、国内银广夏、琼民源等事件的影响，部分会计师事务所已经开始拓展新业务以优化其业务收入来源，赢得市场竞争力。但大多数企业仍然以其法定审计业务为主，我国前百强会计师事务所2009年审计业务收入与非审计业务收入之比为84：16。2010年中注协五代会将新业务拓展战略上升为行业五大战略之一，注册会计行业拓展业务新领域的探索在全国各地逐步开展，并呈现出效果。2010年审计业务收入与非审计业务收入也发展为72.19∶27.81。目前，中注协已出台了《新业务拓展战略实施意见》、《注册会计师业务指导目录（2012年）》等文件指导注册。