违规缓税问题及其审计方法初探

缓税即延期缴纳税款。

按照《华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）规定缓税是了照顾纳税人因金临周困难和因其他特殊困难不能按期缴纳税款有关税机关批准对纳税人全部或部分应缴税款期限适当延长项特殊规定。

然而这项特殊规定却被纳税人和税部门当成座“蓄水池”部分纳税人弄虚作假申请缓税以增加金量减少财成；别税部门授纳税人弄虚作假缓缴当期税款以达到调节税收进目。

008年全球性金融危机以这种现象表现得尤突出。

、缓税存主要问题。

我们对某省国税系统税收征管质量审计调发现别税部门了确保完成009年税收计划把应008年入库税款授纳税人缓期到009年缴纳违规批准缓税人调节税收进。

如某烟厂金充裕008年前9月正常纳税但从0月份开始将0月、月两月税款全部延缓到009年缴纳违规缓税金额高达6960万元。

由纳税人和税部门双方利益驱使些纳税人采取种种手段违规缓税。

是把基账户上可用金移到工会账户或其他辅助账户仅以可用余额不足以缴纳当期税款银行账户申请缓缴税款以实现基账户银行存款余额不足以缴纳当期税款而申请缓税目。

二是编造虚假会计如产债表、利润表、银行存款对账单等申请缓缴税款。

三是具有独立纳税义企业分支机构通常纳税缴款期限授上级单位缓拨或不拨当期税款以造成企业分支机构缺乏金无法缴税假象从而申请缓缴当期税款。

四是以技术改造、升级生产线、购买原材造成金困难由缓缴税款。

但从审计调情况看多数缓税企业货币金充足不存金困难问题。

二、违规缓税问题几种审计方法。

针对纳税人和税部门采取各种违规缓税手段保证国税款及足额入库各级审计机关应加强对纳税人缓税全程审计重关纳税人申请缓税环节和税机关审批环节是否合国相关规定。

笔者工作实践总结出以下几种审计方法仅供参考。

（）针对税机关审计。

是看是否存税部门越权审批。

税收征管法规定企业缓税终审批权限律省、治区、直辖市税局省以下税局无权审批缓税。

审计程审计人员税机关系统“询——延期纳税批件询”模块看企业缓税审批信息每条缓税审批记录都有“审批税机关”段（如下图）主要看这段容是否企业所省、治区、直辖市税局。

审计人员也可直接调缓税企业审批表通缓税审批表上审批盖也可以判断出该笔缓税是否省级税机关审批。

二是广泛利用计算机审计违规缓税问题。

由我国税部门实现了数据信息化管理所以审计程应力开展计算机审计通计算机审计确定重、发现问题提高工作效率降低审计成。

以国税部门系统例审计人员可先通系统终端筛选出所有缓税批复情况并取得缓税总数与明细。

然通系统导出功能将筛选出缓税数据导入QL。

利用QL询功能分年列出各区县各月份缓税情况对缓税情况进行分析性复核确定重审计地区。

并将缓缴税款按金额排序确定重要性水平和重核企业。

对确定重企业进行延伸审计以发现违规缓税问题。

（二）针对纳税人审计。

是检纳税人申请缓税金异常流动。

审计人员通纳税人缓税月份银行对账单关其金异常变动情况。

税收征管法规定每月0日企业纳税申报截止期。

因审计人员应重关缓税企业缴款期限前几日货币金流动情况特别对额金划出应重明出原因是否有期金被划到辅助账户或其他账户（如工会账户）而产生企业基户上金不足假象。

二是检缓税企业所有银行账户。

审计人员可到国人民银行调该企业全部开户情况进步清各账户金情况然汇总出全部账户可用余额（不包括汇票、信用证保证金等）再与该企业缓缴税款额相比较以判断该企业是否具备缓税格。

审计人员也可核该企业财账簿（包括纸性账和财软件账套）通账面上货币金余额与产债表和银行对账单相核对以判断该企业是否具备缓税格是否存利用虚假会计申请缓缴税款行。

三是对母公司进行延伸审计。

针对企业分支机构纳税缴款期限授母公司缓拨或不拨当期税款以产生企业分支机构没有金无法缴税从而申请缓缴当期税款问题审计人员可直接延伸缓税企业母公司。

通对母公司金状况延伸调判断母公司金富余程从而反证缓税企业缓税动机以发现违规缓税问题。

四是了企业技术改造情况。

如企业以技术改造原因提出缓缴税款审计人员应重检企业该项技术改造迫切程、改造进、改造金投入情况以及计划投入金等相关情况。

通对企业技术改造项目全面了判断企业金是否确实紧张以杜绝企业利用虚假技术改造项目申请缓税造成国税款不能及足额缴库问题。