营业税改征增值税【浅谈营业税改征增值税试点】
0年月6日财政部和国税总局合印发了《营业税改征增值税试方案》(财税[0]0)提出先上海地区交通运输业、部分现代业等生产性业开展试逐步推广至其他行业其交通运输业、建筑业等适用%税率其他部分现代业(如研发和技术、信息技术、化创、物流辅助、鉴证咨询等行业)适用6%税率。
、对交通运输业影响分析。
继国院通《营业税改征增值税试方案》财政部和国税总局0年月6日公布了《交通运输业和部分现代业营业税改征增值税试实施办法》、《交通运输业和部分现代业营业税改征增值税试有关事项规定》和《交通运输业和部分现代业营业税改征增值税试渡政策规定》明确从0年月日起上海地区交通运输业和部分现代业开展营业税改征增值税试。
试地区纳税人原享受技术让等营业税减免税政策调整增值税免税或即征即退;现行增值税般纳税人向试纳税人购买可抵扣进项税额;试纳税人原适用营业税差额征税政策试期可以延续;原归属试地区营业税收入改征增值税仍归属试地区。
试方案改革目是降低交通运输行业企业税具体分析如下。
试地区提供交通运输业纳税人原计算应缴纳营业税收入总额3%属价外税不允许抵扣。
《试方案》对交通运输业改征增值税适用%税率即提供交通运输纳税人要交纳销项税销项税额含税销售额(+税率)税率实际增值税占含税收入0%[%(+%)]。
假设般公路运输油消耗约占3路费约占3另3是日常修理、人工、折旧、利润。
如加油和修理都能取得增值税专用发票可抵扣进项税约占收入567%[7%(3)]则运输业实际应付增值税533%[%567%]看起计征%增值税似乎比原业计征3%营业税税率高像加重了纳税人担但我国009年实施《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额抵扣固定产进项税额交通运输业购买车辆等运输工具可以作固定产进行进项税抵扣估计运输工具新购进两年不要交纳增值税因实际上降低了税收担。
作购买运输劳方如也是增值税般纳税人则营业税改征增值税也可降低纳税成。
原规定购买运输劳方可以抵扣运费7%作进项税现按《试方案》规定进项税含税运费(+%)%含税运费0%明显增加了企业进项税额(含税运费3%)对纳税人说是利消息。
适用%税率交通运输业主要利表现物流运输业方面而客运业则因不改征增值税对无影响。
《试方案》说以要逐步推广至其他行业若推广至其他行业则对建筑业和销售不动产影响。
二、预计对建筑业影响。
然而由建筑行业特殊性许多企业既是产品生产企业又是产品安装企业。
建筑业原排除征收增值税外人地扭断了以增值税发票管理环节管理链条给偷税、逃税者以可乘机。
如建筑业建筑安装所机械设备、建筑材等它们都属应征增值税围可由不属增值税管理围专用发票至止给关企业移收入逃避纳税提供了机会。
建筑工程耗用建筑材如钢材水泥、预制构件等约占建筑业工程成65%~70%它们属增值税征税围流环节已按流额缴纳了增值税。
由施工企业不属增值税纳税人购进建筑材及其他物所担进项税额是不能抵扣。
相反计算营业税外购建筑材和其他物又是营业税计税依据还要担营业税从而造成了严重重复征税问题。
我国009年实施《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额抵扣固定产进项税额可以降低密集型行业税可以促进企业技术改造和设备更新。
因改征增值税不仅有利技术改造和设备更新可以减少能消耗、降低环境污染提高我国建筑业国际竞争力。
建筑业改征增值税前提条件是先将交通运输业改征增值税其购买原材就可以从销售方取得增值税专用发票进而作进项税额抵扣。
次《试方案》建筑业由原适用3%营业税改征收%增值税可以减轻建筑业税收担。
具体分析如下。
若对建筑业纳税人由原营业税改征增值税就可以对原材进行增值税进项税抵扣通常般包工包合原材约占总合额0~60%即进项税约占收入额68~0%(7%0%68%7%60%0%)再加上零星配件和修理抵扣进项税以及场运费进项税可以抵扣进项税接近或者超要缴纳%销项税可见营业税改征增值税实际税使减轻了。
但若是纯包工合因可抵扣进项税项目很少销项税仍%情况下则实际税比原缴纳3%营业税却增加很多。
现行营业税法虽明确指出总包方仅就扣除分包款余额缴纳营业税但实际操作根不可能做到往往造成重复纳税。
例如公司承担甲企业厂房建设任总合款00万元把其0万元地基处理部分分包给了B公司。
B公司向公司开出地基处理发票交营业税万元(0万元3%);公司向甲企业收取工程款00万元向甲企业出具了00万元发票按税法规定应纳交营业税8万元(60万元3%)但实际工作税局采取是以票控税、络比对、税监控、综合管理治税方针实现对不动产、建筑业营业税精细化管理政策结是公司应交营业税额3万元(00万元3%)导致重复纳税万元(3万元8万元)。
有变通办法是、B两公司分别向甲企业开据0万元和60万元发票但因出票方名称、金额与合签不致往往甲企业是不接受这方法。
若由营业税改征增值税则公司虽然开出00万元票但实际仅担60万收入销项税另外0万元则可以进行项抵扣避免了重复纳税。
比如原税法规定企业购入建厂房物应该入建工程属非应税项目涉及劳材进项税不得抵扣若建筑业改征增值税这政策是否应该改变值得商榷。
样这也牵到出售不动产关系是房地产企业。
三、结论。
次改革试仅别地区部分行业实施必然带试地区与非试地区、试行业与非试行业、试纳税人与非试纳税人税制衔接问题。
但以向其他行业推广要更多考虑下相关衔接问题也要根据实际运行情况对税率进行适当调整。