论我国生态税制的构建
[摘要]此文阐述了在化进程和可持续的情势下，我国生态税制构建的依据，现行税制对生态环境保护的局限性、原因。探讨了以生态环境保护为目标，调整完善现行税制；按照“谁污染、谁缴税”的原则，改革排污收费制度，开征生态环境保护新税种，灵活运用关税手段，制定税收国际协调策略为主要的我国生态税制的构建。
随着全球工业化进程的不断加快，由于不合理开发利用资源和工农业生产所导致的生态破坏与环境污染给国家可持续发展造成的威胁日趋严重，人们为此付出了沉重的环境资源代价。我国是工业化进程起步较晚的国家之一，生态环境已在相当程度上到的可持续发展和人们日常生活质量的提高，甚至已危及人类的生存。税收作为国家宏观调控的重要手段之一，应承担起防治环境污染、促进生态平衡的重任。在可持续发展的框架下，构建符合我国国情的生态税制将成为新形势下税制建设的重要课题。
自改革开放以来，我国一直将保护生态环境作为一项基本国策，运用税收手段加强生态环境保护。早在70年代，我国原工商税和工商所得税中就曾规定对工业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾等措施。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但税收制度中有关环境保护的内容一直得以延续，而且不断丰富和发展。应当肯定的是，现行税收与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但同时我们也应该看到，我国尚未真正构建起完善的生态环境税收体系，现行税制在生态环境保护方面尚存在严重缺位现象。
我国现行税制中，可列入生态税制的主要有6个税种：资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占有税。在此主要对前3个税种在生态环境保护的局限性方面作简要。
1.资源税。一是性质定位不合适。我国现行资源税是对在中华人民共和国境内从事资源开发， 因资源条件差异形成的级差收入征收的一种税。这种单纯的级差性质极大地局限了资源税制应有的作用，不利于将资源开采的成本内部化，因而达不到遏制资源浪费所需的力度。二是征收范围过窄。资源税只限于矿藏品和盐，对大部分非矿藏品资源都没有征税。范围过窄的资源税难以遏制对自然资源的过度开采，且易造成资源后续产品比价的不合理，刺激对非税资源的掠夺性开采。三是计税依据不合理。我国现行资源税的计税依据是销售量或自用量，对企业已经开采而未销售或使用的不征税，这直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采，造成大量资源的积压和浪费。四是单位税额过低。我国现行资源税单位税额只反映劣质资源和优质资源之间的单位级差收入，从整体水平看，我国资源税的单位税额偏低。过低的资源税单位税额使资源税制发挥作用的空间有限。
2.消费税。在消费税所包括的11个税目中，除化妆品、护肤护发品和贵重首饰外，其余8种产品的消费均直接或间接影响环境状况。将对环境造成污染的烟、酒、鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率，虽然相关税率（税额）确定的初衷并不一定充分考虑了这些产品的消费产生的环境外部成本，但在实际征收过程中确实在一定程度上起到了限制污染的作用。
然而现行消费税对生态保护的作用力度十分有限，主要是通过对应税消费品征税间接的起到抑制能源产品消费增长的作用，往往对此类产品的抑制作用有效程度较低。另外现行税制下消费税没有涉及我国消费的最主要的能源产品———煤炭，也没有把一些容易给环境带来污染的消费品列入征收范围，如电池、一次性产品（餐馆容器、塑料袋等）。因此从总体上说我国现行消费税并不能对我国能源消费及环境保护产生实质性的调节作用。
3.城市维护建设税。城市维护建设税属于特定目的税，所征税款专门用于城市住宅、道路、桥梁、防洪、供热、园林绿化、环境卫生以及公共消防、标志、路灯照明等公共设施的建设和维护。但目前我国城市维护建设税每年征收的税额偏低，大约不到年税收总额的4%，应进一步发挥这一税种在环保方面的潜力，改善城市大气和水环境质量。
从上述分析可以看出，现行税制在生态保护方面的内容较少，且现有税种缺乏系统性，没有形成一套完整的、以促进生态保护为目标的、各税种要素相互配合相互制约的税制体系，因此确有必要改革现行税制并开征某些新的生态环境税种以满足可持续发展战略对税收政策的要求。
1.缺少以保护环境为目的的专门税种。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收入。
2.税收优惠措施的形式过于单一。现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。
3.现行的资源税也很不完善。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。改革现行的排污收费制度，建立以生态环境保护为目标的生态税制势在必行。