“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析
摘要：本文首先简要介绍实施“营改增”政策后增值税期末留抵税额、差额征税、取得过渡性财政扶持资金三种会计处理方式，并深入分析“营改增”政策对企业的成本、纳税及会计核算的影响。
下载论文网 关键词：营业税；增值税；会计处理；财务影响 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001—828X（2015）002—000—02 引言 “营改增”是指将营业税改为增值税，营业税和增值税作为我国两项基本税收政策，极大的方便了国家和企业开展税务工作，在我国和企业经济发展中发挥了重要作用。
然而，我国经济环境处于不断变化的状态，尤其随着我国市场经济的完善，营业税和增值税并举的税收政策逐渐产生一些问题。
尤其是营业税，在市场经济不断完善下，营业税不合理方面越来越明显，税收政策不仅不利于国家和企业发展经济，反而出现重复征税现象，严重抑制我国市场规模看的扩大，阻碍市场结构优化。
但是，营业税向增值税改变是我国税收政策的重大调整，必然对企业财务工作带来诸多影响。
一、“营改增”会计处理 1.增值税期末留抵税额的处理 般纳税人在当月月初的增值税留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣，而应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”科目对其核算，其中可抵扣税额按照一般货物及劳务销项税额比例来计算[1]。
2.差额征税的会计处理 对一般纳税人而言，差额征税的会计处理要求企业在应交税费—应交增值税科目下增设“营改增抵减的销项税额”，并且“主营业务收入”和“主营业务成本”等科目需要经营业务种类详细计算，以“银行存款”、“应付账款”作为实际支付应付的金额贷记。
对下规模纳税人而言，要求符合营改增有关规定可以从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按照允许扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费―应交增值税”。
3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理 营改增政策并非降低说有企业的税负，一切企业的税负反而会增加，税负增加的企业可向税务部门申请政府扶持资金。
如果企业获得政府扶持资金，并且企业可以较为准确的预测政府扶持资金数额，企业应该政府扶持金额借记为“其他应收款项”科目，并贷记“营业外收入”。
企业获得政府扶持资金后，需要借记为“银行存款”，并贷记为“其它应收款”[2]。
二、“营改增”对企业财务的影响 1.对企业成本的影响 营业税未改为增值税时，需要将企业税负作为成本，并采用价税分离方式计算企业的实际成本其单独计算企业的真实成本和进项税额。
而将营业税改为增值税后，进项发票及销项税额对企对成本的影响更大。
这种做法造成不同行业的企业在税收改革前后的实际税率发生不同的变化，并且由于发票可以抵扣一部分成本，因而企业的供应商能否开具专用发票也对企业成本产生很大的影响，使不同企业的实际税负或增或减。
以交通运输企业和广告文化创意企业为例，营业税改增值税之前，交通运输企业和文化广告创意企业的营业税率分别为3%、5%，实施营业税改增值税后，交通运输企业和文化广告创意企业的增值税率分别上升至11%和6%。
从表面上看，交通运输企业和广告文化创意企业的税负都有说上升，但是实际情况并非如此[3]。
交通运输企业虽然可以通过进项税抵扣部分负税，但是交通运输业用于抵扣税收的固定资产税额很少，如果交通运输企业缺少雄厚的实力，企业只能通过租赁解决问题。
但是税收抵扣项目不包括融资租赁，而且交运运输企业涉及的交通运输费用、人力资源成本等主要费用也不具备抵扣资格，因而营业税改增值税导致交通运输企业的税额大幅度上升。
而广告文化创意企业的税率虽然提高，但是广告文化创意企业可通过材料费用的增值税凭证抵扣大部分税额，因而广告文化创意企业的实际税额反而有所降低。
2.“营改增”对纳税的影响 从“营改增”对企业成本的影响的分析可以看到，“营改增”会导致不同类型企业的税收增加，具体表现为大型企业和小型企业的税额降低，中型企业税额增加。
如交通运输企业，大型交通运输企业的负税减少，而中小型交通运输企业的负税增加。
企业在“营改增”后要达到降低负税的目的，需要保证可抵扣税额数目多余企业增加的税额。
但是许多中小型企业获得进项税票的难度极高，尤其是中小型服务企业，他们无法开具专业增值税发票，而增值税发票是企业抵扣税额的主要凭证。
因此，如果企业无法获得增值税发票，企业的税率必然提高，税额也将增加。
而小型企业实际税额减少的主要原因在于小型企业在实施“营改增”并且从我国“营改增”试点区域企前后都没有太多抵扣情况，但是实施“营改增”，小型企业的实际税率降低，因而小型企业的税额降低[4]。
以年销售额低于500万的小型企业为例，实施营改增前，企业的税率为5%，而营改增后企业增值税率为3%，企业减税幅度高达40%。
而且从“营改增”试点区域的企业实际税额变化实际情况也证明不同企业，实际税额变化不同，大型企业和小型企业减税效果显著，中型企业的税率不减反增。
在企业所得税上，由于企业所得税与企业利润的关系为正相关，“营改增”政策通过影响企业的实际负税影响企业的利润，使企业实际利润或增或减，因而企业的所得税也随着企业利润或增或减而或增或减。
根据“营改增”试点地区某调查报告结果显示超过36%的企业实际税额上升，交通运输企业和咨询类企业税额上升幅度最高。
实施“营改增”前，企业的营业税属于损益科目及其附加内，企业的所得税需要扣除营业税后在计算。
而“营改增”政策使企业计算负税时不得事先扣除增值税，而需要将增值税作为价外税，记录在“需缴纳”增值税科目内，因而“营改增”政策使企业流转税税额减少[5]。
3.“营改增”对企业会计核算的影响 “营改增”对主要影响企业会计核算的以下三个方面。
一是核算标准。
营业税和增值税属于两种不同类型的税额，营业税记录在企业利润表中的“营业税金及附加”一栏中；而增值税的本质为价外税，增值税分别从销售成本和销售收入中剔除了进项税额和销项税额，企业不能将增值税作为企业的收入。
因此，“营改增”对企业核算标准的影响会反映在企业资产负载方面，而不会表现在企业利润表中。
二是核算科目。
“营改增”之间，企业营业税属于企业的成本范畴，因此企业计算所得税额时可扣除营业税额。
而“营改增”政策进一步明确税收核算环节，并增加进项和销项等科目，并将营改增递减销项税额涵盖在应交税费和增值费内。
三是对税收直观度的影响。
实施“营改增”政策前，营业税额单一，企业财务人员可直接查询企业已缴纳、未缴纳的税额[6]。
而营改增政策后，企业税额内容更加复杂，企业会计人员需要综合分析多个科目税费缴纳情况才能清楚掌握企业缴纳增值税情况。
三、结语 从上文分析可以清楚看到，“营改增”对会计处理机企业财务会计工作的各个方面产生巨大的影响，而且导致部分企业实际负税额增加、会计核算难度加大、票务管理作用及重要性提高。
但是，“营改增”也给企业财务会计工作及经济效益带来许多积极影响。
如避免重复征税、促进企业技术改革、改善征税环境等等。
因此，对企业而言，企业要正是“营改增”政策，抓住“营改增”政策带来的基于，积极适应“营改增”政策带来的变化，深入分析“营改增”政策下企业的财务会计工作方式，加快财务会计工作改革，以适应“营改增”政策，实现企业长远发展。
参考文献： [1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013，（22）. [2]谢燕婷.营改增政策实施后对企业财会管理的影响及对策探讨[J].经营管理者，2013，（27）. [3]叶卫华.关于营改增对企业财务的影响分析[J].现代商业，2013，（36）. [4]张义轩.营改增对企业会计处理及报表的影响分析[J].财经界（学术版），2014，（11）. [5]李玉婷.营改增对于交通运输行业财务影响分析[J].中国乡镇企业会计，2014，（08）. [6]郝建英.“营改增”对企业财务影响分析及应对策略[J].中国乡镇企业会计，2014，（09）.