借款费用引发的避税现象透视
摘 要：由于我国税法规定总会存在漏洞，所以生活中必然会存在避税现象。
本文通过对法规规定的纳税人为对外而借入的资金发生的借款费用，可以直接扣除，不需要计入有关投资的存在一定的漏洞的深入研究，列举抽象案例进行分析来说明及时反避税的重要性和必然性。
关键字：避税;借款费用;税前扣除改革开放以来以及我国加入世贸组织以后，随着各国经营者的涌入，以及有心企业人对我国税收制度的研究，出现了形形色色的避税手法。
一、避税的判定 目前，学术界对于避税的解释多种多样，避税现象在我国比较常见，但是避税得定义却基本上止于顾名思义。
联合国税收专家小组认为，避税是纳税人通过对个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。
税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定不完善之处；税法特例是税法中因政策等需要对特殊情况所作出得某种优惠规定；税法缺陷是指税法规定的错误之处。
我国法律对于避税的合法与非法性没有明确的界定。
从国际上来看，纳税人这种的避税行为一般也不属于违法行为，但其后果与偷税一样在客观上会减少国家的税收收入，给国家的收入造成一定损失。
外国也有这样得困境：英国英超——阿森纳俱乐部通过“幌子公司”等手段使得球员和教练每个赛季少缴几百万英镑的个人所得税。
因此该俱乐部的避税事件只受了谴责，却没有受到法律制裁。
众多媒体撰文讽刺：“死亡和税收是无法避免的，除非你在为阿森纳踢球”。
这也是“避税”一词在法律上没有任何意义的必然后果。
但是消极纵容避税不仅对国家造成损失，也使得纳税人的税负不公平。
对于避税现象及时发现，及时打补丁、补漏洞是必然是必须必要的。
二、关于对外投资而借入的资金发生的借款费用我国税法规定：纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。
而《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条的规定如下：计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。
下列项目，按照规定的范围、标准扣除: （一）人在生产、经营期间，向机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。
（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
;（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。
;同时我国《企业所得扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定如下;纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本５０％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
这就意味着如下案例是不违反税收法律规定的：A公司为投资设立该公司的子公司B，向借款ω，发生借款利息λ。
该借款利息λ只要不是从关联方借来的，依照税法规定，A公司就可以在所得税前扣除的。
当以下现象发生时，该借款费用就变成A公司可以迂回的猫腻：A公司将B公司的部分股票s“转让”给该公司的内部职员甲，并宣称该股票为公司内部股，也就是说该公司转让的股票是不上市但公司承认，而且干预不明确的股票，当职员离开公司时，根据协议这种股票将会被A公司按照当初的出售价格进行收回。
持股职工甲等并未实际得到s股票,而只是得到了该股票的分红权。
尽管如此，该分红权对于职工也是相当诱人的，博弈的结果肯定是对于不知实情的职工甲来说，愿意“购买”该内部股的股票。
由于对于一般参加工作不久的职员甲来说，购买股票的资金也是比较高额的，因此A公司提出了好的建议：A公司可以出面为甲来贷款购买股票，该利息在职工工资里扣除。
对于甲来说，只要贷款利息是低于股利的，甲是愿意进行该项交易的。
这样，在对外报表上：A公司仍然是B公司的股票持有人，A公司对外投资的借款利息λ依旧可以在所得税前扣除。
明确的说，A公司在该套交易下，通过利息费用的迂回赚到公司在税前多扣了的λ甲。
那么该笔收入如何入账呢？其实很简单,公司只要在职工工资上小作文章即可实现其目的,假设原来对甲的工资为P;,那么公司支付甲的分录为:;借:;应付工资 P 贷:;银行存款 P在甲贷款购买股票后,由于股票的利息在甲的公资里直接扣除,所以甲的应付工资直接变为P—λ甲,会计分录直接变为:借:;应付工资 P—λ甲 贷:;银行存款 P—λ甲一般来说,公司职工工资的减少是不会引起人员的注意的,非常隐秘。
也就是说：因为按照公司对外宣称的报表该利息在所得税前仍按照;λ扣除，而实际应该按照;λ—λ甲扣除，这样公司就获得了λ甲的收入，同时由于税前多扣了λ甲。
通过运作，公司增加的收入为： ;λ甲+λ甲*33%即：λ甲(1+33%)如果按照这种方式持有B公司股票的的职工还有乙、丙、丁…….那么公司的避税收入为：（λ甲+λ乙+λ丙+λ丁+……）*（1+33%）（其中：λ甲+λ乙+λ丙+λ丁+……λ） ;通过上述分析，我们可以看出，上述运作过程虽然不合理，但是当事人双方还是有继续运作的利益驱动力，公司的利益根据上述描述显而易见，对于职工来说：只要股利收入大于利息之出，职工就有意愿“持有”股票。
在双方都有意愿实施该项行为的情况下，如果现象不被看穿，该行为会无限制的实施推广开，但是该行为对于国家财政必然存在损失。
三、反避税的政策建议鉴于上述案例分析，我认为要加强以下几个方面来反避税：１．严格监控不上市的股票，加强立法，减少企业迂回空间。
不上市的股票由于缺乏监控，必然会存在不合理的地方。
加强立法监控，才能有效防止企业避税空间。
２．建立完善的避税发觉机制。
通过完善的发觉机制使得发现的避税行为立即有途径公开，通过公开进行讨论，通过讨论完善税收法率制度。
３．会计。
会计制度对于纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，不需要记入投资成本的规定是颇有争议的，事实上，本人认为投资行为应当算做资本性支出，其利息支出应当资本化记入投资成本。
４．加大避税处罚力度。
世界各国面对疯狂的国际避税，大部分国家采取重罚。
如美国就转让定价违法问题增加处罚规定，对调增所得税净额达500万元以上的，按其调增额罚款2000—4000，力度之大，令避税企业望而生畏。
目前，我国税务部门对避税的查处大多只进行调整，很少处以罚款，使得避税企业产生了侥幸。
除此之外，国际上的反避税措施还包括禁止滥用税收协定、限制公司改变经营形式、限制公司迁移出境等反避税措施。
我国随着改革探化及国际间交往日益扩大，要多借鉴国际反避税经验，进一步完善关于反避税方面的税收立法，通过健全法律法规，维护国家利益。
反避税，是斗智斗勇的持久战。