税收政策调整对丽江市旅游业的影响研究
张云欣?吴志国摘要伴随着我国旅游业日益发展其税收问题也逐渐被众所关。
从丽江市旅游业发展现状入手并以滇西北唯旅游业上市公司例根据不业板块分析当前丽江市旅游业税收政策方面存问题深入探析税收优惠政策丽江市旅游企业运用这对以旅游业作支柱产业丽江市说能够积极地促进其健康发展。
关键词丽江市;税收政策;旅游业、丽江市旅游业税收现状（）丽江市旅游业发展现状丽江是我国享誉海外旅游胜地拥有独特民族化和丰富然景观吸引了无数国外游客。
随着旅游城市建设不断推进丽江旅游从0世纪90年代初期零起步到近幾年呈迅猛发展态势。
0—08年丽江旅游业发展势头良旅游人数不断增长到08年旅游总人数突破 600万人次比增长%。
旅游收入方面0—08年丽江旅游收入年复合增长率高达955%08年旅游收入9985亿元人消费 5030元人民币。
丽江市旅游业有非常明显特色目前旅游发展主要集古城、雪山、江流和民族化几方面旅游业丽江市提供了数万就业机会不但有利地方特色民族化发展也刺激了滇西北地区济型。
但丽江市旅游近年也有些不和谐因素出现影响着丽江市旅游形象使得丽江旅游危机四伏。
（二）丽江市旅游业税水平现状了能够更加直观地了丽江市旅游业税收现状将以08年丽江市旅游数据依据尽可能地分析旅游业税水平丽江市化和旅游局官上虽有统计数据但是信息并不是很全面只能数据处理上采取估算法。
由税种数额较少且总值相对比较稳定对几种税种影响不予考虑。
增值税税水平根据08年旅游行业发展报告国旅游各项支出交通费占比高338%依次是餐饮费6%住宿费76%国旅游用户吃、住、行三部分消费支出占旅游消费总额776%另外还有购物费9%景区游览费%娱乐费5%。
剩下还有38%其余消费。
我国增值税税率存多档税率以旅游购物消费例丽江市旅游业购物消费主要是通型商完成所以有很部分比例是通规模纳税人完成因无法得到精准数据所以暂且只能进行估算假设购物消费比例以般纳税人和规模纳税人计算增值税税额即三分消费额是要按照7%税率计算还有三分二消费额应该按照规模纳税人3%征收率计算。
般纳税人部分还会存进项税额抵扣问题增值多少换算成旅游购物消费所对应增加值。
根据国统计局数据得知08年旅游购物增加值率3%。
外财税[08]3规定“08年5月日起纳税人发生增值税应税销售行或者进口货物原适用7%和%税率税率分别调整6%、0%”。
由可见国对这部分税率做了调整08年5月日起由7%下降至6%计税依据和计算公式不变因年税率取平值进行计算。
对规模纳税人部分只要用其增值税款直接乘以3%征收率计算购物增值税额33 6亿元;按照这样计算方式进行交通运输业增值税额计算其增值税税额9967 0亿元餐饮业增值税税额计算出769 7亿元住宿业增值税税额计算出399亿元旅游浏览增值税税额计算出0877 0亿元旅游娱乐增值税税额计算出059 亿元其他旅游增值税税额计算出0759 亿元合计增值税777 5亿元。
城市建设维护税、教育费附加由实际缴纳增值税税额按照比例计算得出777 5亿元。
企业所得税税水平我国企业所得税样也有多档税率跟旅游业相关除了合条件型微利企业按0%收取企业所得税其余按照5%税率征收。
对丽江市而言多数旅游购物企业以型企业主故假定所有旅游企业当共有三分是型企业适用5%税率三分二企业型企业适用税率0%。
通计算得知当年企业所得税税额共计70 5亿元。
二、税收政策对旅游业影响案例分析（）丽江L股份有限公司简介丽江L股份有限公司（以下简称L公司）是丽江地区早从事旅游业开发和营企业滇西北地区综合性旅游企业。
公司成立00年册5 9907 万人民币业围涉及旅游道、演出、酒店、交通和餐饮等行业投建设和相关配套。
L公司下设子公司不子公司涉及不行业因纳税适用税率也就不。
选取L公司三主要板块进行探讨。
（二）旅游景区税影响分析旅游景区收入主要有门票、娱乐项目收入、景区交通、住宿餐饮、购物消费收入等。
L公司主要营玉龙雪山景区道交通根据财税[06]0件规定“纳税人游览场所营道、摆渡车、电瓶车、游船等取得收入按照‘化体育缴纳增值税”。
般纳税人适用税率6%件规定般纳税人提供化体育可选择适用简易计税方法适用3%征收率。
规模纳税人适用3%征收率。
按以上件规定目前说旅游行业普遍问题是难以对进项税额进行抵扣。
但如进项税专票问题能够普遍情况下加进项税抵扣才可能降低实际税。
根据08年L公司年报数据选择简易计税预估增值税 775万元放弃简易计税3 50万元税差距倍而道运输板块营业成容易取得进项税发票原材采购部分仅占0%无法取得进项税专票人工成占98%折旧占96%。
另外公司可以将业剥离成立子公司等方式比如把各道分立出从而尽可能以规模纳税人身份纳税降低总体税。
（三）旅游餐饮税影响分析根据财税[06]36件《销售、无形产、不动产释》规定“餐饮住宿包括餐饮和住宿”。
（四）旅游演艺税影响分析艺表演收入按化征收增值税般纳税人适用税率6%规模纳税人适用3%征收率。
由08年涉及部分税收政策没有调整而是09年国税总局出台《关明确生活性业增值税加计抵减政策公告》（财政部 税总局公告09年87）新修订了允许生活性业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额优惠政策。
对艺表演项目说取得进项税专用发票就更难了其营业成原材部分仅占055%。
以上关L公司三主要板块分析不难看出涉及旅游业增值税政策实施对规模纳税人有利不要考虑进项税抵扣问题实际税是较低;对没有进项税额抵扣般纳税人却增加了税。
旅游企业般纳税人应尽可能选择拆分或外包业换规模纳税人其次可以选择简易计税项目上尽可能地选择简易计税从而降低总体税。
除了增值税调整带影响以外L公司还有效地利用了国关西部开发企业所得税税收优惠政策公司营合《国税总局关深入实施西部开发战略有关企业所得税问题公告》（0年）件三条规定税主管机关减免税备案申请按5%税率计算企业所得税。
三、丽江市旅游业税收政策当前存问题（）增值税进项税额抵扣困难从以上案例分析可以看出旅游业增值税部分税水平高低依据主要该企业能否获得足够多进项税专用发票进行税额抵扣。
而旅游业非常明显特征就是劳动力密集人工成占比非常高无法获得进项税发票。
外些旅游企业如具有济实力话可能会加基础设施投入增加抵扣税款比如汽车、固定产等但并不是长久计。
（二）旅游业税制不够完善不仅是丽江这样旅游城市旅游业作我国三产业发展潜力和空都非常消费市场目前看并没有形成足够科学、严谨税制。
另外丽江地处西部开发区域旅游业当前可享受税收优惠主要集企业所得税减免上而像增值税这样税种还有很多问题要进步更不要说有专门针对旅游业税制这方面依然是空白。
（三）企业对税收政策学习不够及从全面营改增到近两年减税降费政策不断出台企业财税人员对新政策响应和学习运用要越越高旅游业增值税涉及项目又非常多且复杂而且旅游业又是综合体系存业交叉或者重叠现象要进行分别核算。
外涉及销项、进项税款发票等材报税有着非常严格要对财税人员说专业技能方面迎了更挑战。
从前数据可知丽江市旅行社、酒店等旅游行业数量多、层次广财税人员专业程不如缺乏对相关工作人员培训力很多型旅游企业很可能会面临较风险和压力。
四、推进丽江市旅游业发展对策研究（）增加企业收入合理纳税筹划丽江旅游除了面临城市形象、生态环境等问题以外还得接受其他旅游城市兴起造成客流失带压力。
对旅游企业说客流压力情况下进步提升各环节质量创新增值类项目打造特色品牌增加企业收入。
国积极推行减税降费背景下企业应进行合理税收筹划充分运用税收优惠政策降低税收成。
例如旅游业成多是以人力成主旅游企业可以选择将人力部分与劳外包公司合作从而取得进项专票那么就可以正常抵扣降低增值税税。
（二）增加进项税合理选择供应商通前分析得知旅游业增值税进项专票难以取得如企业无法避免成般纳税人就要更多地考虑增加进项税问题。
例如观音峡景区增加了很多人造景、游乐设施如玻璃栈道、旱滑道、游船、火车等项目除了可以增加收入以外还能增加增值税进项税额。
另外选择上游合作商候优先考虑般纳税人其次选择能有税机构代开专用发票规模纳税人这样就能取得足够进项用抵扣。
比如旅游酒店材采购、酒店装修等项目上如获得稳定进项抵扣就可以降低增值税成。
旅游企业积极促成合理高效供应链完善旅游企业上下游管理寻长期稳定战略合作是目前亟考虑改善问题。
（三）增强政策学习合理利用税收优惠首先丽江市税机关可以组织各旅游企业财税人员对税收新政策进行学习建立学分制学习模式针对不层级纳税人制定不培训容。
这样也可以避免续纳税申报问题也预防和降低了整旅游业税风险和压力。
其次丽江市政府要加对旅游业支持出台些合地方特色相关扶持和优惠政策旅游企业提供宽松发展环境。
外旅游从业者要积极配合加强对新政策学习和运用深入理政策法规实质性地纳税问题合理降低税企业增收创收。
比如案例L公司企业所得税就积极地申报了国西部开发关企业所得税减免使得这部分税收成减低了0%。
如些合条件企业由税收知识学习不到位导致不知道有这样优惠政策就会造成税无谓增加。
（四）增强综合能力合理配套开发旅游业是综合性产业要满足游客吃、住、行、游、购、娱方方面面。
除了加强建设现有古城、雪山这些已较完善景区外丽江市还可以打造批设施完备、功能多样康养基地、民族化特色镇等。
例如三股水景区就是把特色农业发展和生态发展相结合有力地了农村地区脱贫攻坚难题带动了丽江市玉龙县龙蟠乡兴村发展提供了就业岗位周边村民实现了增收景区开发也加强了对金沙江流域保护这样模式值得其他乡镇学习和模仿从而丽江旅游业发展创造新拐。
参考献[]何建民“营改增”对国旅游业影响分析及对策建议[]旅游学刊0530（7）[]曲悦促进我国旅游业发展税收政策研究——以上海市例究[]上海上海海关学院硕士论07[3]邱海菊“营改增”前现代业税成变化对比分析[]商业济研究05（6）[]马永坤国旅游业税收效应分析与制完善[]重庆二师学院学报058（）[5]張飞霞促进微企业发展税收政策国献研究[]财税论坛08（3）基金项目校级青年项目“税收政策调整对丽江市旅游业影响研究”（QX0909）。
作者简介张云欣（99—）女云南丽江人助教硕士主要从事会计学研究。