营改增对企业税负的影响及应对
摘要：自 2011年国家开始推行营业税改征增值税试点以来，营改增这一变革已直接或间接地影响着每一个企业。国家推行营改增的初衷自然是为了减轻企业赋税负担，活跃市场经济，这一变革也实实在在的为许多企业带来了福利，不过作为新生事物，营改增对于企业也并非十全十美，在实际变革过程和运用中自然会遇到税负方面的问题和困难，这些都需要企业采取相应措施进行调整和处理。关键词：营改增；企业单位；税负问题；解决措施。
一、引言。
增值税相对于营业税更为科学合理，作为价外税的增值税，能够有效地避免对流通商品的重复征税。营改增这一改革对于绝大多数企业，尤其是以服务业为代表的第三产业来说是利好消息，但在改革初期对于相关企业也肯定会存在不少税负问题：财务工作人员对新税负方式掌握不到位，潜在税务风险；税负资金变化引起企业资产使用的调整；进项业务抵扣难或者无法抵扣问题；对企业资产评估过于乐观，忽视了风险。这些营改增导致的企业税负变化很有可能为企业带来不良影响。
营业税和增值税有价内税和价外税之分，在计量方式上也存在很大的不同，在企业营改增初期，对习惯了长期使用营业税计量的财务工作人员的确很容易出现错误：最首要的变化就是进、销项税的抵扣，要根据企业的性质、业务内容进行核算，如果该抵扣的进行税没有获得增值税专用发票或者认证时间拖延 180天票据过期，这自然会为企业带来不必要的损失，但也有财务人员学习增值税相关规则不熟悉出现违规扣税现象，一经税务机关发现，也会被处罚；其次增值税又会涉及大量外来票据，很多企业财务工作人员在接手外来票据时没有认真检查，进项发票没有在相关网站鉴定真伪，极有可能收到假发票或非法发票。
全面营改增后，相关企业的税负金额必然会有所变化，并且大部分企业的税负会有所降低。对于税负压力减小的企业，相对于营业税时期就会节余出一部分现金流，尤其是对于规模较大，经济业务较多的企业，更是会多出一大笔资金，而这部分资金的使用在不同企业就会有不同的用法。众所周知，资金对于任何企业都是极为重要的战略资源，而营改增节余的税金也成为企业新的筹码。而部分企业由于没有妥善使用这个筹码而失去了市场竞争力，譬如实力规模差不多的同行业甲企业和乙企业，甲企业将节余税金用于扩大经营规模，而乙企业将节余税金用于升级产业，长久以往，甲企业很有可能失去与乙的竞争力。而恰恰是因为营改增后税负减小而导致企业反倒受负面影响。此外，还有小部分企业因为行业特殊性导致营改增税负不减反增，而这类企业又没有采取相应措施进行调整，只会让企业陷入较大的财政压力之下。
通常来看，增值税税率是高于营业税的，而营改增却是让企业税负降低，这最重要的原因就是进项税能够被抵扣，这也正是营改增的意义所在：减轻企业税负负担。不过很多企业面临进项发票抵扣难甚至是无法抵扣的问题：譬如建筑企业，这类企业涉及的业务往往多而杂，经常会出现合作商无法开具增值税专用发票的现象，特别是对于材料、人工这类主要的合作商，如果无法获取相应的进项发票，实际上本可抵扣的这部分税金只能由企业承担，那么从实际来看，大量进项业务无法正常抵扣，对于企业来说营改增反倒使企业税负压力增大。甚至其中不乏有不良合作商开具违法违规发票骗取与企业的合作。这种情况长期持续下去，自然不利于企业的可持续发展，也违背了国家营改增的初衷。
（四）对资产评估过于乐观，出现财务危机。
营改增为企业带来了税负的减压，对于企业来说便是一笔资金的释放，在一定程度上确实活跃了经济市场。不过也有部分企业对于营改增抱有过于乐观的心态，对于财务报表上的一些数据变动理解浅显，诚然营改增增加了企业部分的现金流，企业类似于偿债能力等的一些指标有所提高，许多企业就寄予太多期望于这一点，将本身的储备现金流管理放松。但增值税抵扣周期有长达三个月之久，很多进项税并没有得到及时的抵扣，彼时企业的现金实际上有很大一部分就被捆绑，所以或许企业长期偿债能力提高，但是短期偿债能力是降低的，此时很有可能出现财务风险和危机。此外，由于营业税和增值税计量方式的不同，许多企业财务数据是要重新计算的，像固定资产的设备、办公楼需要扣除进项税而计提减值等诸如此类。
税务本身是一个分工细致，较为繁杂的系统，而营改增又涉及到两大税种的转交衔接，不得不说是对相关企业财务工作人员专业素质的巨大挑战。营改增很多具体规则、条款需要学习掌握并运用。财务工作人员主观上要有不断提高，努力钻研的意识，充分认识营业税和增值税在计量、报税方面存在的不同，在纳税申报方面不能出现重大过错。此外像一些具体的，譬如对进项增值税专用发票的鉴别也是需要学习的，一是鉴别发票的真实性，二是鉴别发票的合法性，对于虚假非法的发票及时拒收和上报。营改增只有从财务工作人员着手，才能使企业顺利过渡。
（二）妥善利用营改增这一契机调整企业营改增是由国际最高领导层下达的税务改革，主要目的是为企业减压，活跃市场经济，促进各个产业的转型升级。对于企业来说，不能够单纯的看到营改增带来的资金回流，而应该从宏观方面看到营改增为企业带来的外部大环境的改变：利用减压后的企业资金多方面提高自身的市场竞争力，譬如建筑企业可以趁机进行一些产能转换，购置机器代替部分人工。营改增对于企业来说既是机遇又是挑战，要善于抓住改革的契机。对于小部分因为营改增，税负压力增加的企业，更应该及时做出相应调整，在自身的税务身份定位、经济往来业务等方面减小营改增的负面影响。
进项税抵扣困难是许多营改增企业面临的共同问题，尤其是对于大型企业，这个问题不能得到及时控制和解决，会对企业造成一大笔不必要的损失。所以从两个大方面进行调整：一是有意识的选择能够开取正规增值税专用发票的合作商，保证进项税款能够得到抵扣；二是对自身进行产业升级，利用行业先进技术、设备对企业进行革新，废除部分落后生产方式的同时，与先进厂商合作也提高了企业获得正规有效发票的可能性。
（四）客观理性地重新评估企业财务报表营改增带来的诸多改变在企业的财务报表也能多方面体现，并且整体来看作为企业体检报告的财务报表显示更加健康，但是健康并不意味着就是挥霍的资本。营改增带来的资金回流在一定程度上能够提升企业的长期偿债能力，不过大量流动资金被捆绑于未及时抵扣的进项税发票中，而企业又放松了营业税时期的储备现金流管理，实际上会导致企业短期偿债能力的减弱。部分企业将节余资金用于设备购买也需理性，需要根据企业实际情况来，避免大量物资闲置带来的资本浪费。此外，像由营改增引起的固定资产减值也需要企业客观分析，理性对待。
四、结论。
营改增对于相关企业既是机遇又是挑战，各个企业一定要把握好这一契机顺利过渡到增值税时代并走上可持续发展道路，将营改增可能带来的负面影响转化为正面影响：财务工作人员作为营改增的主要参与者，要努力学习营改增的相关政策、条款，同时保证国家和企业的正当权益；企业也要善于解读营改增的深层含义，抓住机会调整和提高自身影响力；在进行税抵扣方面，全方位提高进项税抵扣效率，发挥出增值税的优越性；对于营改增带来的企业财务报表数据变化，要懂得理性分析，避免过于乐观的评估带来财务风险。