构建我国统一的企业所得税制的思考 企业所得税
、统外企业所得税制从许多国企业所得税情况看虽然有些国制定了些针对外企业所得税优惠政策但是对外商投企业和国投者投企业分别实行两套所得税制国并不多见。
适应市场济体制不断完善要外企业不公平竞争问题。
废止了《华人民共和国外合营企业所得税法》和《华人民共和国外国企业所得税法》统适用《华人民共和国外商投企业和外国企业所得税法》;对企业而言99年月日起。
废止原国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统适用《华人民共和国企业所得税暂行条例》。
因我国企业所得税改革直是沿着统方向进行统外企业所得税只不是完成我国企业所得税统终程。
统所得税使外企业纳税人认定标准、税率、税前扣除项目和标准、税收优惠政策等方面不再有任何区别。
从法律级次上看目前企业适用是国院颁布行政法规外企业适用是全国人制定法律外企业所得税制统无论是从依法治税要还是从我国法制建设要看都应采取由全国人立法方式制定新所得税法。
二、规纳税人认定我国现行外企业所得税对纳税义人认定标准不致企业所得税以是否独立核算作纳税人判断标准外企业则以法人作纳税人认定标准。
市场济成熟国企业所得税多是以具有法人格公司作纳税义人这有利相对合理地处理公司所得税与人所得税关系。
随着我国市场济不断完善国有企业改革不断深入公司制也将不断健全统外企业所得税程建议借鉴市场济成熟国比较普遍做法将外企业所得税纳税义人统以法人作认定标准。
三、降低企业所得税税率降低企业所得税税是济全球化趋势下世界性企业所得税制改革基趋势。
目前发达国公司所得税税率般30%～0%发展国公司所得税税率般不超35%有相当部分国或地区公司所得税税率已低30%。
我国目前采用33%企业所得税税率国际上属较高水平高绝多数发展国比部分发达国还高这不利我国企业参与国际竞争不利对国际吸引。
考虑到世界各国企业所得税税状况以及我国具体国情统企业所得税税率应以不高5%宜。
四、明确所得税税权划分现行外企业所得税是按企业预算级次、投主体、所有制性质划分央收入和地方收入由国税局与地方税局分别征收管理。
这种按照企业隶属关系划分收入归属和征管权限做法违背了分税制公平与效率原则难以克长期以形成地区割据、济封锁地区税收竞争也不利政府财力增加。
而且随着改革进步深化和产权以各种方式重组进行企业隶属关系几调整变得日渐模糊而复杂很多企业构成已呈多元格局很多股份制企业究竟算央企业还是地方企业很难确定造成国税和地税部门征管权限上扯皮给企业所得税实际征管带许多困难。
笔者认统企业所得税应设定以央主共享税由税机关征收管理收入全部人央国库由央确定分享比例然按定比例将收入分成给地方。
五、清理并规企业所得税优惠政策我国现行企业所得税制对外企业、东西部地区、不行业规定了不税收优惠地区、行业、企业税差异较而且随着国西部开发战略实施更多优惠政策将陆续出台。
税收优惠多滥不仅使企业难以实现公平竞争而且使税法复杂加了税收执法难给偷、逃、避税提供了可乘机。
应对现有税收优惠政策进行清理、规企业所得税优惠政策制定要有利形成和发挥我国国际竞争比较优势提高我国国际竞争力;要有利缩地区差距促进各地区协调发展;要有利产业结构优化促进优化配置。
结合我国国情现阶段企业所得税优惠政策制定应重针对教育、高新技术产业和西部地区开发。
六、重复征税问题近年随着我国收入分配多元化利息收入、股息收入已成居民收入重要组成部分而现行企业所得税制和人所得税制尚对利息、股息重复征税问题济全球化不断推进情况下济重复征税问题也将越发突出终将不利我国形成。
我国企业所得税制改革可以参照西方发达国做法采取估算制或降低税率消除或减轻对股息重复征税。
七、完善反避税制设计由我国反避税工作起步较晚企业所得税制关反避税方面规定不够系统、具体显得粗糙因而实际执行可操作性较差。
如税法规定企业与关企业提供劳不按独立企业业往收取和支付劳费用当地税机关可以参照类似劳活动正常收费标准进行调整。
然而何正常收费标准?正常收费标准应如何确定?是按国物价部门公布数作正常收费标准还是由税机关行调确定?如没有可以参照类似劳活动收费标准又应如何确定?对这些问题税法并没有明确规定很可能导致基层税机关实际操作困难。
应借鉴国际验进步改革和完善企业所得税制反避税条款制设计这是当前税制改革项十分紧迫任。
八、按国际惯例规企业所得税费用和扣除项目规定我国现行企业所得税制对费用和扣除项目规定由较多地考虑了对财政收入影响有不少条款与国际惯例不相合不利企业营管理改善和国际竞争力提高。
应按照济全球化要结合我国具体国情逐步与国际惯例接轨。
如企业所得税制对计税工规定就是我国计划济体制产物不合市场济条件下企业营管理实际应予以取消。
又如对企业广告费用作待摊费用规定也与国际上多数国做法不与企业现代营理念相违背这些都要我们尽快予以改革。
充分利用现代信息技术确保企业开业、变更、销等信息县级国税、地税、工商部门得到及、有效传输。
基础上按照职责分工进步细化税登记办理程序明确各类新办业户征管归属避免争抢税或漏征漏管。
外积极利用统计等部门现存基统计单位名录库和统计调数据库按月与现有征管户相比对。
尤其对新办纯营业税企业要通开发和拓展软件功能使地税日常征管信息能够及所得税征管所用。
要把所得税与两税(增值税和消费税)征管置等重要位置组织收入、征管改革、信息化建设等方面通盘考虑;要借鉴涉外企业所得税征管做法重视研究出现新情况、新问题尤其要对新办企业构成和变化特征、财核算状况等实施动态监控针对年汇算清缴反映出问题及提出加强管理办法、措施;要重视提高税干部所得税业技能编写统所得税业培训教材组织多种形式税收政策财知识专题辅导切实增强干部实际管理能力。