电力企业基建期税务管理工作改善思考
刘炜摘要随着我国济发展与世界济发展步电力企业建设生产运营作我国济快速发展重要产业对我国济发展作出了巨贡献。
近几年受国税法变化、税体制改革、全面营改增政策出台等因素影响电力企业建设发展也面临着潜税风险。
因电力企业建设期必须重视和规涉税业操作合理规划建设期税管控策略。
以国华永州电厂例就基建管理程出现税问题结合国政策及当前实际进行剖析。
针对不原因导致基建期税管理问题按照业职能划分对业前端、采购环节、费用分摊等涉税业提出改善建议避免基建期税担增加接降低建设期投限化运营期涉税风险降低成保障企业健康持续发展。
关键词基建;税;问题;改善引言稅管理是指企业以税收管理法及有关规定依据按照身生产营及纳税义情况进行我控制和监督等管理活动。
通纳税管理既可以较地贯彻执行税收政策和征收管理法令保证国税款及足额入库又可以促使企业觉履行纳税义维护身济权益。
通对国华永州电厂基建期存税管理问题分析梳理对业前端、采购环节、费用分摊、进项留底等各环节提出优化建议规涉税业票据致性增强业财通分析和代收代付水电费开票、节能环保专用设备抵免税、绿化工程分摊、税法新政下增值税进项增量退税等税管理问题提升公司税管理水平。
将税管控触角延伸至基建期实现基建、运营统筹兼顾合理降低企业全生命周期税。
下结合实践进行分析和探讨。
、基建期税管理现状和分析（）代扣代付水电费发票开具问题公司作业主方水电表计开户业主名称。
现场采用总表计量、按用户月工程量分摊方式确认承建单位应承担水电费用。
业主方采用分割单代收代付承建单位水电费用以收据方式与承建单位结算不开具发票。
原因分析根据国税总局关印发《增值税船纳税人申请认定办法》通知（国税明电〔993〕5）二条“下列纳税人不属般纳税人四项不常发生增值税应税行企业”规定基建单位不应认定般纳税人。
因基建企业不具备般纳税人认定格不能开具增值税专用发票进行水电费结算。
（二）节能环保专项设备抵免税问题公司购进合国节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录设备却因合记容与发票不致、开票不规、应用领域不正确、设备参数不达标等原因能实现设备购入金额0%全额抵免。
专用设备涉及或执行国标准、能等要。
5专用设备性能、参数、应用标明或不明确。
（三）绿化工程等基建竣工结算分摊问题基建期绿化工程竣工算分摊入建筑物、构筑物等计入房产原值作税基参与房产税计税导致企业多缴纳房产税。
（四）增值税新政下留抵进项增量部分退税问题按照国税总局关发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》公告（国税总局公告06年5）二、三条规定增值税般纳税人06年5月日起建筑安装业进项税额应按照办法有关规定分两年从销项税额抵扣年抵扣比例60%年抵扣比例0%。
永州公司截至09年8月进项税额00万元预计基建期累计进项税额约590万元因公司基建期无销项全部进项税额待抵扣造成量金占用。
原因分析国税收法规原因造成客观事实。
二、基建期税管理改善建议（）代扣代付水电费发票开具问题00年3月实施《增值税般纳税人格认定管理办法》（国税总局令）对合“有固定生产营场所能够按照国统会计制规定设置账簿根据合法、有效凭证核算能够提供准确税”企业应办理般纳税人格认定。
改善建议申请办理般纳税人格领购增值专用发票。
每月工程管理部门对承建单位使用水电进行计量并编制分割单财部门根据月水电费用分割单进行代收代付业处理。
对以业主方名义取得水电费发票进项进行全额抵扣承建单位开具水电售发票两发票差额确认业主方当期水电费费用销项计入应交税费。
减少流抵金额和进项出金额规避税风险。
（二）节能环保专项设备抵免税问题明确各业部门和环节职责从合环节对设备名称、参数、技术指标参照《设备目录》进行统和规对发票开具事项、要进行培训编制规件并提出明确要。
改善建议合和发票要合管理部门对合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》设备严格按目录设备类别和名称签订合并开具发票。
购买专用设备取得增值税专用发票必须是目录列示单体设备价税合计金额不包括设备运输、安装和调试等其他费用。
购入专用设备适用税率、计量单位、数量、金额正确无误。
性能参数比对购入专用设备必须将设备技术说明或技术性能参数与优惠目录列示参数比对达到或优参数水平。
环节专业技术要较高要相关发电部门技术专、设备技术人员和物部门协助完成。
保留专用设备技术参数说明或其他明确参数指标没有参数要厂提供相关参数证明（发电、物部门协）。
环境保护、节能节水专用设备应用领域除有部分对行业有限制要外对专用设备应用围比较明确容易判断物部操作即可（提示特别关对行业和有附加参数限制设备参数对比专业要高借助发电部门专业人员完成）。
节能节水专用设备执行标准对环境保护专用设备目录涉及执行国标准、能标准等容要设备生产厂性能参数指标加以限定或标（要发电、物部门完成）。
节能节水专用设备具有通用性特限定设备生产厂必须合国、能标准否则不能享受税收优惠。
5设备安装、使用交接记录设备出入库程形成购入专用设备类别、设备名称、性能参数、应用领域和执行标准与优惠目录对应项目比照表作设备清单辅助表（发电、物部门协）。
6组织开展培训和交流讲座邀请介机构针对项业进行专题培训与当地税局开展业交流和座谈活动对税申报阶段要和实操流程进行沟通讲形成理论到实践、概念层到操作层贯通确保各项标准执行到位。
7形成标准化操作件总结合签订、发票取得、支持性件或材取得、业流程各环节留存和要明确各业部门职责制定全程流程和管理标准实现表格化管理形成标准化执行手册。
（三）绿化工程基建竣工结算分摊问题绿化工程基建竣工结算费用分摊要结合基建竣工结算审计结遵循集团固定产分类和国固定产分类（固定产分类代码88500）框架下进行分摊。
改善建议绿化国固定产分类可归属其他构筑物独立产项其属独立房屋外构筑物竣工结算可单独作产项目;还有如厂区道路、沟、路面硬化、非房屋围水利管道等按照（固定产分类代码88500）可形成独立产。
类似这类能形成独立产或产组项目无须分摊计入房屋原值。
税收口徑房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱）能够遮风避雨可供人们其生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物场所;关房屋附属设备释房产原值应包括与房屋不可分割各种附属设备或般不单独计算价值配套设施。
主要有暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线;电梯、升降机、道、晒台等。
（四）增值税新政下留抵进项增量部分退税问题按照《关深化增值税改革有关政策公告》（财政部、税总局、海关总署公告09年39）八条“09年月日起试行增值税期末留抵税额退税制”及开展增量留抵税额退税工作减少进项税额带金占用。
改善建议保持良纳税记录不产生涉税不良记录。
提升企业纳税信用等级到B级。
3投产前夕进行退税申请保证可退税额化降低运营金压力。
三、改善预期效测算对问题分析这里对绿化工程和节能环保专用设备问题进行效测算验证。
若基建期绿化工程000万元分摊至房屋价值那么计算房产税按照公式房屋原值×（–03）×%进行测算000万元分摊将造成房产税增加8万元年以30年运营期计算多缴纳税金5万元。
节能环保设备抵免税测算根据07版节能节水专用设备企业所得税优惠目录8项锅炉设备相关规定当锅炉设备合下表要设备购进金额0%部分可5年抵免企业所得税（见表）。
以永州公司锅炉合例永州公司锅炉合总价95660万元剔除运输、安装和调试等其他费用净设备含税价格987万元。
运营可抵免企业所得税7937万元（987÷7×0%）。
能降低税提升企业济效益。
通对基建期税工作有效规划明确各业环节职责、有效利用信息系统。
提倡全业流程管理提升业参与识。
将税管控工作主线从生产运营期前移至基建期从财向业延伸实现对企业全生命周期税管理避免企业额外机会税产生将价值创造贯穿基建、生产和运营全程实现企业发展良性循环。