浅析税务机关规范税收处罚裁量权的措施
毕正[摘 要]税收征管体制改革让税机关执法权力更加集如何规有效地利用税收处罚裁量权对打击税收违法案件、规税收执法行、提高国税收收入、构建和谐征纳双方关系具有重要义。
[关键词]机构改革;税收处罚;裁量权03969673 090008078[图分类]9[献标识码][编]67309（00）0800 税收处罚裁量权概述税收处罚裁量权是法律赋予税机关定由量标准税机关事实既定、证据充分条件下可以主选择是否处罚以及规定围以多力实施处罚权力。
处罚裁量权对税机关而言具有双面性既能税收执法工作带便利也难以避免地加了税收执法风险;那么规恰当地使用税收处罚裁量权不仅能提高税机关执法效率也能机构改革期实现稳定渡保证纳税人税收遵从真正实现“国聚财民收税”;而如裁量空围机关部疏监管就会导致权利滥用给纳税人、社会以及国造成严重利益侵害。
研究税收处罚裁量权背景06年全面实施“营改增”以税机关征收管理系统不断更新全国增值税发票电子底账系统多次升级更新电子稽核系统逐渐步入正轨国税总局与地方政府都花费了巨精力规模处各类偷税漏税案件越越多违法违规企业卷入了涉嫌偷税漏税漩涡尤其是“阴阳合、天价片酬”等社会焦事件催化下各级税机关对企业税收违法行监管力上升到了空前高。
税机关想要切实履行监管责任妥善处理各类税收违法（规）行税机关就定要合理运用税收处罚权利而税收处罚裁量权更是频频从发挥着重要作用。
机构改革期总局将些非税收入也纳入征收体系税机关权限围随不断膨胀使税收处罚裁量权应用领域不断加宽但由税收违法案件往往既涉及程序法又涉及实体法案件处理越越复杂让税机关执法程不恰当使用税收处罚裁量权情况越发明显。
机构改革新形势下研究如何合理运用税收处罚裁量权对打击违法案件、提高税收收入、规执法行、构建和谐征纳关系都具有重要义。
08年增值税税率改革开始各地税机关先历了原国地税合并、新电子税局上线、人所得税四次修订以及新轮减税降费、发票0系统上线等系列重变革这种连续规模税改行动无疑基层税局增添了巨压力新老政策交替、新旧平台衔接使基层税局平稳渡道路困难重重。
很多基层单位原国地税合并以及新电子税局上线期暴露出很多具体问题难以适用具体裁量基准对纳税人违法事项如何定性税机关应当如何处罚处罚裁量如何适用都值得深入研究。
3 规使用税收处罚裁量权义3 推进税收法制化进程近年尽管国税总局与各省政府努力推进依法治税但国关税收方面行政复议案件仍呈现高幅增长其除了由税收征管程序问题引起争议导致复议行以外税收处罚裁量权运用不合理而引起案件也占了很比重。
因实现税收征收管理法制化以推进依法治税进程研究套税行政裁量权有效控制机制让税机关规使用税收执法裁量权做到有错必罚、违法必究坚打击偷税漏税行坚做到依法治税执法行有法可依就能从头上杜绝“不处罚、轻处罚、乱处罚”保证税收执法程公正与公平不仅能够降低税机关执法风险也侧面提升了不法分子违法成降低税收违法行发生概率头上保障了税收收入。
3 提升税机关工作效率树立良政府公信力税机关规定围使用裁量权利可以有效依据税收法律法规对不案件做出不行政处罚处理对类型案件做出类似处罚不但能够减少纳税人不必要误与争议避免面舆情发生还能够从根上保护纳税人利益和谐征纳双方关系增加纳税人获得感与满足感也提升了税机关执法公信力。
33 防止腐败滋生税机关处罚裁量权由会导致权力被滥用滋生腐败行。
规税收处罚裁量权建立健全裁量体系加强对裁量行部控制与社会监管使腐败成急剧提升从而定程上抑制腐败行出现降低税收工作执法风险有效从头上防止腐败发生。
健全税收处罚裁量体系措施 顺应机构改革优化部门配置原国税地税合并税机关优化部门配置埋下了伏笔税机关应该借东风完成上而下机构设置与人员安排税机关要不断完善征管机制现有征管体制基础上对业部门进行科学、合理地精细分工由法规或征管部门牵头责规税机关税收执法裁量权行使工作对执法裁量行开展执法检和责任考核制坚落实领导问责制加强组织领导实现权力制衡、规税收处罚裁量权达到执法公开、公平和公正。
充分应用数化管理手段全方位地提升部控制管理体系保证部监督机制有效运行规由裁量权提供保证制约税收执法随性。
对高风险部门提供有效监管发挥纪检、监察部门作用让税收处罚裁量权不再滥用。
深化税制改革依法治税近年国税总局明显把税收立法工作纳入重工作频繁地对增值税、所得税、消费税等税种进行探讨与研究法制化进程不断推进代背景下税机关样应该把税收处罚裁量规提升到定层级增强相关法律权威性从头上制定科学法律法规降低税机关执法风险健全依法治税体系建设。
例如辽宁省税局近年就不断推动省税收裁量体系建设不断完善相关地方性法规了进步规税收处罚裁量权行使保护纳税人合法权益先规了税行政处罚权利清单、辽宁省税行政处罚裁量基准等相关政策废止了旧有制跟随代变化制定了新规定有效促进当地税收裁量权规应用。
3 加强流程监控推行部制约纳税人对税收处罚争议焦多集“罚与不罚”“罚多罚少”两方面对“案不罚”“全部适用低处罚标准”等执法裁量行难免会引起纳税人面情绪比如面临下热“阴阳合”“天价片酬”等问题税机关行使税收执法裁量权应平等地对待行政相对人不偏私、不歧视事实、性质、情节及社会危害程等因素基相或者相似情况下给予基相处理按照事情影响围、舆论关高低应该酌情予以裁量造成极其恶劣社会影响必须予以处罚而对情节轻微、初犯应该酌情从轻处罚充分体现税收处罚法制化程也带有人性化合理性。
税机关针对这种情况应形成各部门明确分工、相制约局面让类案件要不部门流审核与裁定从处罚流程上对裁量行进行监控使直接参与裁定部门行使处罚权利受到审部门监督与制约只有流程上得到前两部门认可才能行使该项处罚权并严格依据裁量标准规处罚力;对存问题税收处罚行应及加以改正;对明显没有法律依据裁量行应该坚予以制止并对直接责任人进行追责。
提升干部素养、落实轮岗制税机关应积极开展征管规与执法风险相关业培训加强加基层线干部教育力每年教育培训要科学合理地制订完善计划总局应尽量向基层倾斜教育丰富基层干部知识体系并形成真实有效竞争机制避免纸上谈兵实施人才引入战略加强基层干部道德化法治观念教育提升综合素质提高职业道德操守让税干部尤其是基层线干部都能识到处罚裁量行存风险性增强广税干部法律识树立良工作作风牢牢地把税收执法权力关进税收制笼子谨慎行使处罚职能做到“能用”“敢用”“慎用”。
对职权力相对较部门科室应实行办事干部和实际责任人輪岗制不能让重工作始终两人权利围进行方面可以降低税干部税收执法风险从管理体系上形成阻断机制降低税干部腐败行发生概率;另方面也能让税干部不断提升身综合素质与业能力避免干部长期单部门进行办公长以往有利我国税机关培养复合型、全能型优秀税收人才造就支名副其实税铁军。
5 强化社会监管畅通诉反映通道建立畅通纳税人诉反映通道让纳税人能够参与税收征管让纳税人有参与感、有获得感纳税人相关诉保证信息公开推动纳税工作向型变积极公示处罚信息包括做出处罚相关件、受处罚企业信息、做出处罚责人名单等。
方面依法公开执法依据、理由和结等执法裁量信息让税机关行使税收执法裁量权可以依法保障行政相对人、利害关系人知情权、参与权和救济权这种透明化信息公开工作更容易得到纳税人认可;另方面对那些存问题企业进行曝光从社会舆论角起到警示监督作用以树立反面型方式提升社会企业纳税遵从行从而根上减少企业违法违规行提升税质量增加税收收入。
行使执法裁量权定应该及送达并告知行政相对人提示纳税人有申请行政复议、提起行政诉讼权利对纳税人有争议处罚案件快速做出反应询相关档案材对合法合理处罚裁量坚执行;确有问题立即报送上级部门并加以改正。
主要参考献[]刘义浅议如何规税收执法由裁量权[]现代商业0（3）58[]陶婧税机关“发票管理”行政由裁量权问题研究[]南昌南昌学08 相关热词 浅析税收处罚