瑞典税收制度及借鉴
税收制及借鉴杨发（暨南学济学院财税系广东广州5063）、瑞税制简介瑞是西方高福利国型代表 税收制及借鉴 杨发（暨南学济学院财税系 广东 广州 5063） 、瑞税制简介 瑞是西方高福利国 型代表全民享受完善社会 保障也承担着堪称西方 国冠高税收。
瑞是较早 把税收制运用稳定济和 社会政策方面国。
税收政策 是瑞政府干预国民收入再分 配重要手段。
瑞国税局隶属财政部 对税收体系全权责全国 8 区域有税机构下设多地 方办事处。
瑞税机关实行垂 直管理税收体系以讲效率、 规则清晰、纳税优质高效而 著称是世界上动化程高 税收体系目前主要实行 是线报税。
除了各单行税 法外瑞还有统征管法。
税机关向法律 责具有相对独立性政府、议 会都不能干预税收执法。
瑞实行央和地方两级课 税制。
现行主要税种有公司。
容摘要瑞税制有宏观税高、税监控严密、 税制“绿色”程高等特。
高税支撑着瑞高福利 却也造成了瑞济效率损失。
我国应借鉴瑞税制 成功验着重强化税收法制建设提高税制“绿色”水 平建立健全纳税信用体系加强税收征管工作等。
关键词瑞 税制 brx rrz g r x br, r x r rl g gr vrl r g x br r lr , b r rl l rg l xr r , l rr rg x lgl, gr x , bl r x r K r x 瑞 涉外税所得税、人所得税、增值税、遗产和赠与税、社会保障税、土 地和财产税、净财富税和其他 接税等。
所得税是瑞地方税 主体税种。
按照目前瑞人 所得税法人所得税由国所 得税和地方所得税两部分组成 前者累进税制者比例 税制。
地方人所得税实行单 税率每市税率略有不 上下变化幅 89%～30%。
税机关还要按照该纳税人财产、债征收遗产与赠予 税而再核销其税码。
瑞 公司申请成立也有统 税码。
税码成人和企业生 存基础银行开户、社会保险 缴费等日常济生活都要税 码人和企业不良信息 可通税码询得知。
通 涉外税 所得税、人所得税、增值税、 遗产和赠与税、社会保障税、土 地和财产税、净财富税和其他 接税等。
所得税是瑞地方税 主体税种。
按照目前瑞人 所得税法人所得税由国所 得税和地方所得税两部分组成 前者累进税制者比例 税制。
地方人所得税实行单 税率每市税率略有不 上下变化幅 89%～ 30%。
税机关还要按照该纳税人 财产、债征收遗产与赠予 税而再核销其税码。
瑞 公司申请成立也有统 税码。
税码成人和企业生 存基础银行开户、社会保险 缴费等日常济生活都要税 码人和企业不良信息 可通税码询得知。
（三）“绿色”程高 瑞生态税收规模较, 种类也较多,并具有特色。
目前 瑞生态税收主要是对能 征税以及对其他与环境相关 税基征税。
．能税。
现行般 能税是 957 年开始实施,是 对石油、煤炭和天然气征收 税。
它由国税局对瑞境 生产应税产品,或使用这些产 品生产另外相应产品以及进 口应税产品人征收。
（）对能 征收增值税。
从 990 年 3 月。
（）硫税。
外瑞还开征了汽油和 甲醇税、里程税、机动车税、汽 车销售税等。
对能征税促使企业和庭 减少能使用数量减少热水使 用量降低室温提高建筑 物隔热效。
汽油税和里程税 开征减少了汽车使用, 也刺激了新节能技术开发。
．其他税种包括对饮容 器、化肥和农药、电池征税。
从 98 年起瑞对使用化肥 和农药征税化肥按每公斤氮 06克朗、每公斤磷克朗征收 农药按每公斤 8 克朗征税。
税收 收入主要用环境研究、农业咨 询和治理土壤盐碱化等。
瑞规 定含碱和水银等电池每公斤 征税 3 克朗,含镍和镉电池每 公斤征税3克朗金主要用 收集和处理废弃电池。
瑞实践证明合理设置 生态税收保护环境、增加收 入和改善能结构等方面具有 重要济效益、社会效益和生 态效益实现了环境与税收二、瑞税制特 () 宏观税高 瑞国民提供了“从摇篮 到坟墓”福利保障但其高福 利是与高税密切相关。
瑞 税收收入 970 年占 G 0% 005 年升至 53%。
①今天瑞 是济合作与发展组织惟 税收收入占 G50% 以上国。
较高税瑞福利制 提供了有力金保障。
（二）税监控严密 瑞公民出生就有 0 位数终身税码 码用税申报和切济活 动。
所有部门都要使用这 码而且管理严格如搬迁 周必须向税机关申报。
因 税机关可以通税码 掌握纳税人切济活动、收 入和财产状况。
税率是能价格 5 % , 价格 包括消费税。
（3）二氧化碳税。
该税是从99年开始征收它 是对油、煤炭、天然气、液化石 油气、汽油和国航空征收 税是根据各种平含 碳量和发热量确定计税依据 (三)税人员管理规 瑞以法律形式确立了公 员制这套制对税机关 公员选择、任免、轮换、考 核、培训等方面都做了严格规 定。
瑞特别重团队建设 尤其是对领导素质教育、领导 ① 国驻瑞使馆济商参赞处。
3 RL X 图 李晓卫各国税收纵横 R RX 相比欧盟税收担要比 它们高出约3 分。
① 瑞高税 已让纳税人 感到“难以接 受”。
面对高额 税收人们 抱怨不休并设 法逃税。
据统 计通隐瞒 收入或者利用法律上漏洞少报收入使相 当瑞 G0 % 收入没有 纳税。
（二）高税收阻碍济增长003 年据合组织统计 瑞物价水平欧盟高居 二位。
酒店、餐饮价格水平 比欧盟总体水平高出 80 %。
②而 造成这差异半是因赋 税 图 李晓卫 各国税收纵横 R R X 相比欧盟税收担要比 它们高出约 3 分。
① 瑞高税 已让纳税人 感到“难以接 受”。
面对高额 税收人们 抱怨不休并设 法逃税。
据统 计通隐瞒 收入或者利用 法律上漏洞少报收入使相 当瑞 G0 % 收入没有 纳税。
（二）高税收阻碍济增长 003 年据合组织统计 瑞物价水平欧盟高居 二位。
酒店、餐饮价格水平 比欧盟总体水平高出 80 %。
②而 造成这差异半是因赋 税、工和货币另外半是因 缺乏竞争。
870～970 年期,瑞成 福利增加显著国 当财政压力并不明显高 其他国。
但是 970 年开 始瑞税收收入幅增 长,而瑞济增长率 直都下降。
人所得税高税 率抑制私人储蓄影响投。
高 比例社会保险税提高了产品 单位劳动成增加了抑制通 货膨胀困难削弱了瑞产品 国际竞争力。
目前高税收已 成瑞济增长绊脚石。
（三）财政赤日益增 尽管瑞高税收已是世 界冠了但是仍赶不上福利支 出膨胀速致使财政预算连 年出现赤。
根据瑞国债 办公室00年瑞央 政府财政预算赤达 550 亿瑞 克朗比 003 年增加 90 亿瑞 克朗。
截至00 年底央政府 债高达 570 亿瑞克朗是 瑞 G 半比 003 年增 加 90 亿瑞克朗。
③ （四）税制改革步履艰难 面对高税导致济效率 损失989 年瑞政府提出关 税制改革报告目标是简化 规定、降低税率、扩税、激 励微观济主体劳动供给、提 高储蓄和投等。
但实际 上瑞税制改革进展并不顺 利。
减轻税收味着降低福利 降低福利又遭到人们反对。
福 利刚性让瑞税制改革处两 难境地。
方法、如何面对媒体都有十分 具体培训和考核办法保证 了税机关公员应具备 基素质有利提高税收执 法水平。
（四）重税收宣传 瑞各地税局都有专门宣传和咨询部门通报纸、杂 志、电视、电台以及络等媒体 发布和宣传税收知识接受纳税 人电话咨询和上门咨询纳 税人提供优质。
四、对我国借鉴 三、 瑞税制存 问题 （）强化税收法制建设 瑞税收立法充分体现了 对纳税人权益保护和对行政 权力限制。
我们要充分发挥全国人民 代表会及其常委员会税 收立法主导作用提升税收 立法级次减少税收行政立法 扩公众税收立法上参与。
我们应着“先易难、边 （）高税导致纳税人逃 税现象日益严重 根据欧盟统计局数 欧盟所有成员国瑞 税收担是重。
005 年瑞 税收收入占 G 比重是 53%其次是丹麦 503% 而整欧盟平水平是 396%。
世界其他国如日和美国 ①② 国驻瑞使馆济商参赞处。
③ 国商部。
涉外税立法、边完善”原则逐步推进各项税收制立法工作不 断完善各项法律法规落实监 督程序减少各种临性减免政 策强化税收聚财功能。
我们要借鉴瑞做法税法 执行程严格管理。
不仅强 化对纳税人监督管理而且要 加强对税收执法人员管理杜 绝各种违法现象。
（二）加强税收征管工作 瑞通实行终身制税码全盘掌握纳税人情况提 高了税收征管效率。
笔者建议 我国税机关利用现有信息 络和渠道与银行、公安、工 商等部门协调合作制定统、 多用途税码。
进 步完善税收管理员制使税收 管理达到“管理到户、责任到人、 人户对应”目标将征、管、 三者有机结合有效“税 前监控不力漏管面太漏征 率高”问题。
外还要加 快我国信息化建设运用现代化。
涉外税 立法、边完善”原则逐步推 进各项税收制立法工作不 断完善各项法律法规落实监 督程序减少各种临性减免政 策强化税收聚财功能。
我们要借鉴瑞做法税法 执行程严格管理。
不仅强 化对纳税人监督管理而且要 加强对税收执法人员管理杜 绝各种违法现象。
（二）加强税收征管工作 瑞通实行终身制税 码全盘掌握纳税人情况提 高了税收征管效率。
笔者建议 我国税机关利用现有信息 络和渠道与银行、公安、工 商等部门协调合作制定统、 多用途税码。
进 步完善税收管理员制使税收 管理达到“管理到户、责任到人、 人户对应”目标将征、管、 三者有机结合有效“税 前监控不力漏管面太漏征 率高”问题。
外还要加 快我国信息化建设运用现代化 征管手段提高税收征管技 术水平。
税机关应全面收集整理所有 纳税人纳税信息建立纳 税档案并定期以不方式依 法向社会公开。
通纳税信用信 息档案化和公开化使税机 关乃至全社会更多地掌握纳税 人营情况和纳税情况并将 掌握信息化纳税人主动 纳税重要。
要用事实 告诫纳税人诚信纳税是对己 有利选择使纳税人享受到 诚信所带实惠。
例如对优 良纳税记录纳税人可以免 税检把纳税记录作种 社会信用认证济交往 享有各种优惠。
主要媒 体上公布失信者名单和失信 记录使失信者济上、声誉 上付出高昂代价。
（四）建立健全环境税收 体系 严格地说我国还没有真正 义上环境税。
目前我国与 环境有关税费有消费税、车船 使用税、税、城镇土地使用 税、耕地占用税、排污费和城市 水费等。
瑞生态税收 相比我国环境保护方面涉及 税种面还不够广。
另外现行 税种尽管定程上对环 境保护和污染控制起到了些 作用但是这些税种没有充分考 虑环境因素并没有体现环境 价值。
因我们应按照“谁 污染、谁缴税”原则对现行 税制进行“绿化”。
是扩 税征收围把矿产、水、 森林、土地、草场、地热等 列入税征收围。
二是 改革税计税依据把原 按销售量或用数量计税办 法改按产量计税抑制乱采滥 挖。
三是建立完备环保课税制 把排污费、矿区使用费等 收费改税。
四是对工业 生产排放废渣、各类污染环境 工业垃圾以及农业废弃物、生 活废弃物开征固体废物税；对 各种丢弃式包装产品征收环境 消费税。
五是制定实施鼓励环保 税收优惠政策。
对企业购置环 保设备允许抵扣增值税进项税 额；将“三废”综合利用和环保 产业投税收优惠围扩 到环保设备制造环保工程设 计、施工、安装环保技术和新 产品试制、研制生态工程等领 域；对治理污染开支巨企业 适当给予所得税缓缴或减免；鼓 励研究、开发和使用替代。
（五）优化纳税 税机关要适应新形势要 正确认识纳税人法律地 位依法保护纳税人合法权 益纳税人创造依法诚信纳税 良氛围。
税机关要建立 纳税人工作机制包括 容、规、规程、 监督、效评估、信息反馈 和责任追究等并根据客观环境 变化不断丰富纳税 涵完善纳税手段提高 纳税能力 参考献 （）计金标《荷兰、美国、瑞生态税收》 《国税》997 年 3 期。
（）程永昌、卓萌 《各国税制结构比较分析》 《涉外税》997 年 0 期。
（3）楚天佑《瑞税制特利弊及其启示》 《税研究》997 年 期。
（）龚震《保护环境 “绿化”税收》《环境 济》00 年 9 期。
（5）深圳市国税局课题组 《北欧五国税 管理特与启示》《税研究》00 年 期。