固定资产折旧对企业所得税的影响 固定资产核算对企业所得税的影响分析
摘要企业所得税是获利企业项重要税费支出因获利企业所得税税收筹划成税收筹划重。
主要是对固定产取得计价和固定产折旧对所得税影响做了分析提出利用固定产取得计价以及固定产折旧方法、折旧年限有效选择可以使企业获得笔较税收收益。
关键词固定产;折旧;借款利息化;税收收益固定产是指企业使用期限超年房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、营有关设备、器具、工具等。
不属生产营主要设备物品单位价值000元以上并且使用年限超年也应当作固定产。
固定产具有以下三特征是生产商品、提供劳、出租或营管理而持有;二是使用年限超年;三是单位价值较高。
固定产价值随着产品生产而移到产品生产成因产品销售而形成销售成或者随固定产耗用而形成管理费用或营业费用从而影响企业利润总额终影响企业净利润。
企业特别是生产型企业固定产产占有相当比重因固定产核算对所得税额多、少有重影响。
固定产取得计价对企业所得税影响固定产取得成包括企业购建固定产并使其达到预定可使用状态前所发生切合理、必要支出。
这些支出既有直接发生如买价、进口关税、运输和保险等相关费用也有接发生如应分摊借款利息、外币借款折合差额以及应分摊其他接费用等。
今天固定产就是明天成和费用固定产取得成会影响到以折旧从而影响到成和费用及应纳税所得额。
华人民共和国企业所得税暂行条例规定纳税人生产、营期向金融机构借款利息支出按照实际发生数扣除;向非金融机构借款利息支出不高按照金融机构类、期贷款利率计算数额以部分准予扣除(利息支出是指建造、购进固定产竣工算投产发生各项贷款利息支出)。
又规定企业购建固定产而发生借款若有关产购建期发生借款费用应作性支出计入有关产成。
不得发生当期直接扣除必须按税收法规规定分期折扣这就企业所得税筹划提供可空。
企业生产营生产营要会考虑购建固定产其对外借款是购建固定产项重要金。
因企业进行借款筹可根据其借款利息对所得税影响考虑将借款利息化或费用化使企业获得税收收益终定所借款项用途。
若正常纳税期企业计划购建固定产企业货币金不足专门借入款项购建。
这种情况下企业可以考虑将其他用途金(如计划用购买原材金)用购建固定产避免借入专门款项再从外借入款项满足其生产营所金。
例如企业计划006年期新建栋办公楼000万元办公楼006年月日开工年底完工。
企业005年月日从银行获得两年期贷款500万元贷款利息率5%则006年应计利息5005%5万元若不采用上述方法企业新建办公楼专门借入500万元5万元利息应该化不能抵减006年应纳税所得额;若采用上述方法5万可以税前扣除006年应纳税额将减少533%85万元相当从国得到了笔无息贷款。
若免税期企业借款应说明其用途尽量将所借款项用购建固定产使借款利息计入成固定产成增加固定产应计折旧额从而减少以各期应纳税款这样就可以避免白白乱废笔可扣除费用。
国税发[003]5件规定企业接受捐赠非货币性产须按接受捐赠产入账价值确认收入并入当期应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。
企业取得捐赠收入金额较并入纳税年缴税确有困难主管税机关审核确认可以不超5年期匀计入各年应纳税所得额。
这种情况下企业可以根据税法允许围和企业纳税期确定应税收入期如正常纳税期企业将固定产捐赠收入匀计入5年应纳税所得额可以推迟税款缴纳以获得价值;如免税期企业应该将固定产捐赠收入次性计入当期所得以避免递延到正常纳税期缴纳税款。
当然其他非货币性产捐赠收入可以参照上述办法处理。