税收优惠政策的调整将有利于提高外资利用水平
●“两法合并”我国对外税收优惠政策不会取消但会改进和调整使其进步合理化。
●现行税收优惠政策存主要问题是税收优惠多普惠性倾向突出而实际规则紊乱；二是政策目标不明确区域优惠和照顾困难企业多冲淡了产业性目标；三是部分优惠政策有失公平妨害企业竞争力；四是税收优惠方式以直接减免主容易受限和扭曲。
●优惠政策调整出发是以“特惠制”取代“普惠制”提高规性与透明。
其依据是税收优惠并非吸引外首要因素；二是没有税收饶让外并没有真正享受到我们给予政策优惠；三是“两法合并”新所得税制对外仍有吸引力；四是流税平稳并轨实践证明政策调整得当不会影响外进入。
●目前是推出“两法合并”改革机应与增值税改革动尽快推出“两法合并”改革既可以节约改革成又可定程上缓人民币升值压力。
党十六届三全会通《共央关完善社会主义市场济体制若干问题定》提出了下步我国税制改革基原则和具体容其“统各类企业税收制”是重要任。
有关方面拟定了外企业所得税合并方案（以下简称“两法合并”）并广泛征各方面见。
从反馈见看多数人都对“两法合并”给予积极肯定并希望能尽快实施但也有人持不看法认对外优惠政策调整会影响吸引外。
就提出我们些看法。
、“两法合并”我国对外税收优惠政策不会取消但将合理化对外开放、吸引外是我国项长期基国策也是面对济全球化各国增强国济实力而纷纷采取策略。
了吸引其他国（地区）济流入国（地区）近0年各国先调整法律制实施特别政策而给予税收优惠即是各国普遍采取种应对措施。
从986年到000年6合组织国高公司所得税率平下降了9分由%下降到3%而美国则下降了分由6%降到35%。
如将地方税率也考虑进话那么从996年到00年30合组织国高公司所得税率平下调了6分由376%下降到3%而期美国高公司所得税率直维持0%没有变化。
我国周边新加坡、马西亚、泰国、韩国等国也将其公司所得税率降到了8%35%（00）。
面对日益激烈国际税收竞争我国不会也不可能取消对外税收优惠政策降低国对外吸引力。
因总结我国0多年吸引外政策验及教训基础上“两法合并”改革方案继续肯定了给予外税收优惠政策做法并积极考虑其合理化作了相应明确而具体规定。
那种认“两法合并”改革将取消对外税收优惠政策看法是没有根据。
二、我国税收优惠政策有必要进行改进和调整继续对外给予税收优惠政策并不味着对现行优惠政策原封不动地全部保留。
党十六届三全会通《共央关完善社会主义市场济体制若干问题定》指出“既要扩利用外规模更要提高利用外水平更地发挥外作用。
”我国改革开放已实行了5年社会济形势已发生了巨变化随着社会主义市场济体制建立我国济发展因保持持续而快速增长而受到世界瞩目人民生活水平有了根性改善国国际济、政治话语权日益增强。
这种形势下根据我国社会济发展战略目标和国际济政治发展新动向对现有税收优惠政策进行与俱进调整（既包括对外优惠政策调整也包括对优惠政策调整）不仅是必要也是明智还是履行入世承诺必要举动。
我国税收优惠政策特别是所得税优惠政策是改革开放0多年陆续制定实施主要优惠方式包括免税、减税、加速折旧、亏损结、投抵免、再投退税等；主要优惠对象包括外商投企业、高新技术企业、三产业、利用“三废”生产加工企业、农林牧渔企业、安置失业人员企业及社会福利企业等；优惠政策主要集各类开发区、各类开放城市、西部地区、东北老工业基地、老少边穷地区等。
上述优惠政策调节济总量和济结构、促进济增长、保持济社会稳定方面发挥了积极作用但也不容忽视其存问题主要是税收优惠多普惠性倾向突出而实际规则紊乱了支持企业发展企业改革遇到各种困难和问题国不断出台各种税收优惠政策以至优惠政策围越越宽数量越越多。
至今日谁也说不清企业所得税到底有多少优惠政策仅央出台优惠政策就高达00多项。
据有关方面不完全统计00年我国全国税收（不含关税和农业税）减免额90亿元其涉外企业减免额357亿元（周华伟等003）。
当多数企业都能享受或多或少优惠优惠政策便成种“普惠制”而“普惠制”下企业名义上处了起跑线上等都没有优惠实际上则运用不规形式争取五花八门“吃偏饭”优惠“潜规则”盛行。
而且优惠政策多、滥不仅肢了税法对税制造成了严重侵蚀而且还会扭曲人们思想认识形成“要改革和发展首先要靠争税收优惠”倾向。
政策目标不明确区域优惠和照顾困难企业多冲淡了产业性目标我国企业所得税优惠是分别根据产业政策、区域政策、吸引外政策、进出口政策和社会政策等制定。
由政策目标缺乏系统筹划策多元化往往导致政策目标多重化造成渡性、临性和特定性优惠量存很难保证制性政策目标实现甚至会引发政策目标相冲突造成优惠政策效率降低。
正如世界银行专韦特VV甘地等人所指出“税收优惠实现所有目标并非等有效”“般说当税收优惠所包含目标非常广泛税收优惠政策将不会有效”（许建国等993）我国企业所得税优惠政策属区域性优惠和照顾困难企业优惠政策多不但冲淡了产业性政策目标甚至可能与产业性政策目标相背离。
例如当产业调整目标与就业目标交织起些限制性产业就很难关停并。
3部分优惠政策有失公平安排不当妨害企业竞争力从企业所得税优惠看存着外企业、行业、地区、规模类型等多种差别。
其以外优惠政策差别。
我国是世界上少数几采取全面优惠政策吸引外国优惠多围广鲜有国能比。
对外给予“超国民待遇”我国改革开放初期是必要到如今也不违反有关规定但其面影响却日渐显现是严重削弱了企业竞争力特别是竞争性生产领域企业从开始就处下风。
而我国济建设从根上说还是依靠众多企业如作主力军企业发展受阻绝对不利我国市场济体制健康发展和济发展战略安全。
二是外享受优惠政策是通济特区、济开发区等特殊区域设立而取得而济特区、济开发区又主要集东部沿海发达地区从而形成东部地区对外“超捕捞”或“超吸收”现象（徐菁000）加了西部地区引进外难扩了地区发展差距。
三是“两免三减”优惠方式更多吸引是短期外项目虽然当期实现了外流入但从长远看却潜伏着外流出问题必有利我国济长远发展。
四是优惠政策设计不当导致外结构不尽合理。
不性质企业对税收优惠政策反应是不有偏降低成激励措施有喜欢产处理激励办法有则更关利润分配相关政策。
而现行优惠政策更多是刺激引规模而对外结构缺乏引导力造成引进外型企业较多、国际财团、跨国公司较少；亚洲国及港澳台投居多欧美发达国投相对偏少；般加工工业投较多基础产业、高科技产业、农业、交通业等投入较少甚至有些外国公司把环境污染重、影响员工身体安全、高消耗产业移到我国(郭永芳,000)。
我国以牺牲租金和税收代价给予外“超国民待遇”但外财效益不如企业比如00年外工业企业每元销售收入所交增值税337元而期国工业企业则6元。
而且外商投企业关交易多常使用部让定价手段避税。
据专估计跨国公司每年我国避税高达300亿元以上（保平003）。
六是全面优惠政策导致了外鱼目混珠。
外并非铁板块也是良莠不齐。
我们引进目标是具有高科技和先进技术外但全面优惠政策下不仅技术平平外量涌入而且“假外”成国特有现象它们不但消耗了我国有限而且对产生“挤出效应”加剧了企业人才流失和下岗失业。
税收优惠方式以直接减免主容易受限和扭曲我国现行企业所得税优惠主要是采取直接优惠方式基上局限税率优惠和定额减免这样种事利益减免较少采取国外普遍通行接优惠方式如加速折旧、投抵免、加费用列支等减少税基事前利益上优惠。
税收优惠方式单方面使得优惠规模往往受制政府财力多少使要优惠企业不能及得到政策上支持削弱了税收优惠系统性和协调性另方面许多直接优惠措施还易被纳税人利用进行偷逃避税这样就扭曲了税收优惠引导作用。
上述问题如得不到不仅不利提高利用外水平也不利我国济持续稳定发展。
因调整税收优惠政策不仅是税制身完善要也是进步贯彻改革开放政策、提高国企业国际竞争力、吸引高端进入要。
三、优惠政策调整出发是以合理“特惠制”取代紊乱“普惠制”提高规性与透明优惠政策激励作用就以政策差别“人”地改善受惠者条件增强它竞争能力从而起到鼓励扶持作用。
显然受惠面越窄优惠政策激励作用就越反受惠面越宽优惠政策激励作用就越弱。
番“两法合并”改革对优惠政策调整其基出发就是以“特惠制”取代“普惠制”即税收优惠政策不再泛泛地给予各类企业而是集国战略发展和产业政策明确倾斜产业或企业（既包括外企业也包括企业）并且优惠力还要进步加。
很明显特惠制更有利吸引新兴产业和高端技术外进入我国减少引进外盲目性有利提高利用外水平。
税收优惠政策所以要进行这种调整是基以下几认识首先随着国济体制和投融体制改革深化企业融合速加快不性质企业相参股、控股情况非常普遍。
国有企业、“三”企业和民营济共发展使我国济成份趋多元化和企业“混合化”客观上要制订统、规市场规则对不济成份应视仁。
情况下必须打破现行以济类型基础建立税收优惠制制定规、统税收优惠政策否则其执行效会打折扣并将难以继续实施。
其次从国际上看各国税收优惠政策目标基上是致普遍强调刺激投、扩出口、鼓励科技开发、支持农业和基础产业以及促进区域开发和扩社会就业等。
税收优惠方式上则具有不特发展国般采用定期减免、优惠税率等简单直接优惠方法发达国般采用加速折旧、投抵免、增加税前扣除项目、提高扣除标准等接优惠办法。
上述两种税收优惠方式各有利弊直接减免税短期效较政策优惠易计算适合区域济开发要；接减免税长期效有利增强企业发展劲可以体现国产业政策适合全国性推开。
鉴我国市场济不断完善、城市化进程加快济已从重区域率先发展向不地区全面发展推进因我国税收优惠也应从直接方式主到以接方式主上。
三作改革、开放试验区济特区、济开发区、沿海开放城市都被赋予实施些特殊政策。
但是不论是初期还是现这些特殊区域都不仅仅只是特税收优惠上外准入、管理机构设置、政府管理方式、人才引入和流动等等政策方面特区都享有定特殊权限以便率先建立市场济体制。
因与其说特区是特税收优惠上不如说是特其灵活机制、高效率管理上特别是市场济体制趋比较完善、市场机制已发挥基础作用现阶段特区税收优惠作用已减弱这种情况下逐步取消特区税收方面特殊政策机已基成熟。
相信没有了特殊税收优惠特区依然可以保持其繁荣发展局面新期成另种义上济特区。
基以上认识我们得出几结论是仅靠税收优惠政策吸引外工作思路已不能适应我国加入新形势我们应当完善市场机制、提高质量上下功夫着力创造公平透明投环境；二是当前国际流动出现了新特跨国并购投已成全球外商投主要方式吸引外工作必须适应这种变化更多地鼓励外商投参与现有企业技术改造；三是国外公司到国投更多是种发展战略上考虑吸引他们投主要因素是国广阔市场前景、高素质及低成人力等而不仅仅是税收优惠政策；四是当前些税收优惠政策鼓励了部分外商投投向般加工工业既造成了重复建设加剧了国市场竞争又影响到外商投济效益；五是济特区市场机制已建立并开始运税收优惠不应成特区主要政策手段；六是对重组改造成功国有企业应该“断奶”不应再通税收优惠对其补贴。
四、对外优惠政策调整总体上将有助提高外利用水平有些人担心外对我国税收优惠政策调整十分敏感搞不会引起很震动和冲击影响外商投积极性。
我们认这种担心有些虑考虑比较窄。
税收优惠并非吸引外首要因素般说对（外国直接投）吸引力主要包括以下因素是市场潜力因素潜巨市场对吸引外具有重要作用。
二是政局和法律因素。
政局不稳定直接影响投安全性而法律不健全又使投者权益将得不到有效保护可以说上述因素是定外是否投两基条件。
三是要素禀赋等比较优势因素包括劳动力、禀赋等。
从发展规律看这些因素对吸引外重要性正逐步下降。
四是成和激励因素包括地理优势节约运输成或是当地政府给予优惠政策。
五是国区域部集群因素。
东道国特定区域产业集群对具有较强吸引力它使东道国吸引方面具有持续竞争优势。
世界银行济学威勒和莫迪进行研究也表明跨国公司实现体化扩张程关心因素基础设施、现有外状况、工业化程和市场容量等而不是优惠政策。
有两例子可以证实这乌拉圭曾是世界上对外征税低国但并没有对外产生多吸引力。
相反美国尽管对外企业不实行税收优惠但美国直是世界上吸收外国直接投多国。
因优惠政策提升东道国吸引外竞争优势方面作用非常有限它只不是辅助性政策而不是定因素。
有学者对保加利亚、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波兰和罗马尼亚等5东欧济型国外国直接投税收优惠政策研究发现税收优惠并不是吸引外国直接投有效方法。
除了极高税收水平以及由流动等两种特殊情况外通常情况下税收优惠跨国公司投策并不起定性作用而且国较企业所得税税差异不可能对跨国公司投策产生重影响（kz、l99）。
我国二十多年改革开放投环境已有改善特别是我国加入进口关税水平幅降低国市场进步放开国外和产品将量涌入。
背景下外国投者关已从享受优惠政策到占有国市场上特别是随着越越多公司总部迁入我国产业集群优势日益增强这种形势下税收优惠政策调整（向外国进步倾斜）总体而言不会改变外进入国策但会发生引进外结构优化提高我国外利用水平。
外能否切实享受到政策优惠取国税收协定给予外税收优惠并不等外能够实际得到这部分优惠。
跨国投者能否真正得到输入国给予税收优惠取输出国能否实行税收饶让如实行税收饶让税收优惠处将落入投者手如不实行税收饶让税收优惠处将落入输出国政府手。
与我国签订税收协定80多国多数都实行税收饶让这味着我国因给予外税收优惠政策而放弃济利益绝多数并使跨国投者直接受益而是送给了外国政府。
有鉴调整税收优惠政策又怎么谈得上影响外国投者进入呢？3“两法合并”新所得税制对外仍有吸引力“两法合并”终通具体方案我们尚不得而知但有几是明确是税率至少降低至58%这税率低国目前平税率也低国周边些国和地区平税率因而对外仍有吸引力；二是对现有外企业给予渡期照顾渡期外仍享受国政府承诺优惠政策这样就保证了外应有利益；三是外若进入我国鼓励发展产业或区域将享受到力更政策优惠。
流税平稳并轨启示99年我国对流税进行外税制并轨取消对外企业征收工商统税改征与企业样增值税、消费税和营业税并规定了5年渡期。
外企业缴纳流税要比所得税多得多但实践证明流税并轨非常平稳并影响外进入我国基态势。
5国际税收竞争局面将催生国际协调机制建立当前存国际税收竞争是事实特别是近0年由全球济融合不断提高国际税收竞争日趋激烈。
竞争结是各国都付出了利益牺牲加剧了税收管辖权摩擦。
现实表明税收竞争不合全球济合理配置不利济全球化进步发展。
998年合国贸发会议《世界投报告》指出“优惠税收制有是共即导致没有发生实际活动相应移情况下利润移可能性。
旦有国引入这种制其他国就会发现必须也采取类似措施已有越越多国认这种形式税收竞争是有害因它扭曲了流动减少了税基。
”了应对国际税收无序竞争人们开始寻国际税收政策合作形式与途径以有害税收竞争问题。
可以预如贸易争端引发世界贸易组织建立那样税收竞争也终将引发国际税收合作组织建立到那税收优惠政策将被严格地限定规共条款。
五、抓住机遇尽快推出“两法合并”改革按照党十六届三全会通《共央关完善社会主义市场济体制若干问题定》出口退税制改革和东北试行增值税型改革进行表明我国新轮税制改革和完善战役已打响。
就企业所得税而言改革方案已酝酿了多年而005年又是策层确定“改革年”我们认目前是推出“两法合并”改革机。
其基依据是税收收入迅猛增长提供了改革财力保证我国税收收入近年增势特别强劲00000年每年增长000亿元基础上003年增长额超了3000亿元00年增长额更是突破了5000亿元。
导致税收收入迅猛增长因素除了济持续快速发展外政策适调整和征管加强也是重要方面。
但是我们也必须清醒地看到税收收入这种幅增长不可能持续长久以征管例我国税收征收率已从改革初期60%左右提高到目前80%再要提高难很。
而所得税改革预计将减少收入几亿元这种情况下如不税收高增长期推出“两法合并”改革将错失良机。
可与增值税型改革动降低改革成增值税型改革目前正东北地区试行预计将近年全面推开。
如推出“两法合并”改革那么企业因增加增值税抵扣而获得财力将部分弥补因所得税改革而增加支出这有利所得税改革顺利进行。
3对外优惠政策调整有利缓人民币升值压力截至00年月底,全国累计批准设立外商投企业50568,合外金额07868亿美元,实际使用外金额55903亿美元,已超越美国居全球首（证券报00）。
近些国以我国外汇储备增长迅速由向人民币汇率施压。
外汇储备增长动因出口和外商直接投增长我国价格开放以外商直接投对外汇储备增长实际贡献已接近出口对外汇储备增长实际贡献并有逐渐增强趋势（何青杨晓光003）。
量外流入不仅缓了济高速增长期储蓄投缺口,而且由外国直接投产生“技术外溢效应”与“学习效应”,使国贸易部门技术水平和劳动生产率不断提高,贸易品劳动生产率增长要快非贸易品劳动生产率增长,国（消费品价格指数）和（工价格指数）差距要世界和差距,换句话说,样程总价格水平上升,会更多地体现非贸易品价格上,国贸易品价格和国外相比依然会具有比较优势。
它带动下,实际汇率仍然存潜贬值趋势,而名义汇率则会面临升值压力也即巴拉萨萨缪尔森效应国已生效（杨帆等00）。
997000年,国出现了定程通货紧缩,国贸易品价格出现了幅下降,平低主要贸易国35分（王晓博00）。
从、短期看,国相对外部济物价水平如没有出现幅上升,贸易品相对价格会依然保持优势,它所带国际收支余额增加将会成人民币名义汇率升值潜压力。
除了净出口变化及国外利率差利用外情况是影响人民币币值因素据测算外流入与国外汇储备呈明显正相关性利用外每增加亿美元外汇储备可以增加33亿美元；而流入每增加亿美元将导致人民币货币供应量增加3555亿元（徐美银00）。
从整体看我国常账户累计顺差786亿美元和金融账户累计顺差00亿美元合计3788亿美元。
到00年月,国外汇储备达5亿美元比年增长7%并且从993年起呈急剧上升趋势。
外汇占款占基础货币投放总量比重到00年0月底已达到83%（郑新华00）。
上述数据表明我国人民币面临着较升值压力。
正面处理升值应慎又慎“广场协议”日情形便是前车鉴。
而我们如能尽快推出“两法合并”改革调整对外优惠政策尤其是实行“特惠制”将减少低端技术水平外进入降低常项目和项目顺差及外汇储备增长幅可以从侧面起和作用定程上缓人民币升值压力是策略掌握上应当十分看种配套因素。
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