税务与会计差异 交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融产是指根据金融工具确认与计量会计准则规定企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产包括交易目所持有债券投、股票投、基金投、权证投等和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产。
交易性金融产取得核算某居民企业008年月8日购入居民企业公司股票8万股作交易性投每股成交价格8元其元是已宣告但尚分派现金股利。
所有款项以银行存款支付。
5月8日收到公司发放现金股利。
、会计处理企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产股票、债券、基金以及不作有效套期工具衍生工具应当按照取得公允价值作初始确认金额相关交易费用发生计入当期损益。
取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融产所支付价款包含已宣告发放现金股利或债券利息应作应收款项。
企业取得交易性金融产按公允价借交易性金融产成科目按交易发生费用借投收益科目按已到付息期但尚领取利息或股利借应收股利或应收利息科目。
购入股票借交易性金融产成36万元应收股利8万元投收益0万元贷银行存款5万元收到现金股利借银行存款8万元贷应收股利8万元。
二、税处理交易性金融产购入成企业所得税法和实施条例规定投产应按照以下方法确定成()通支付现金方式取得投产以购买价款成;()通支付现金以外方式取得投产以该产公允价值和支付相关税费成。
账调整处理按上述例子说企业购买交易性金融产取得8万元应收收股息和0万元交易性税费应并计入成支付相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。
假设008年企业利润总额00万元除交易性金融产要作纳税调整以外无其他纳税调整项目当年应作如下账处理()计提当期所得税借所得税费用当期所得税费用5万元贷应交税费应交所得税5万元()作纳税调整借所得税费用递延所得税费用5万元贷递延所得税债5万元期实际缴纳所得税5+575(万元)。
交易性金融产持有期取得利息和现金股利核算例假如该企业从公司购入8万股股票009年3月份被投单位宣告发放现金股利0万元009年5月8日收到现金股利。
009年利润总额00万元除现金股利以外无其他纳税调整项目企业应进行以下账处理和纳税调整。
、会计处理持有交易性金融产期被投单位宣告发放现金股利或产债日按债券票面利率计算利息借应收股利或应收利息科目贷投收益科目。
收到现金股利或债券利息借银行存款科目贷应收股利或应收利息科目。
宣告发放现金股利借应收股利0万元贷投收益0万元收到现金股利借银行存款0万元贷应收股利0万元。
二、税处理计提当期所得税借所得税费用当期所得税费用5万元贷应交税费应交所得税5万元作纳税调整()纳税义发生处理股息、红利等权益性投收益除国院财政、税主管部门另有规定外按照被投方作出利润分配定日期确认收入实现。
利息收入按照合约定债人应付利息日期确认收入实现。
()征免税处理根据企业所得税法和实施细则规定企业取得利息收入和股息、红利等权益性投收益应依法缴纳企业所得税。
但企业取得合条件居民企业股息、红利等权益性投收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足月取得投收益)以及国境设立机构、场所非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际系股息、红利等权益性投收益属免税收入。
借递延所得税产5万元贷所得税费用递延所得税费用5万元期实际缴纳所得税5599(万元)。
交易性金融产期末计量核算例假如008年月3日该企业从公司购入8万股股票账面价值36万元公允价值8万元。
当年利润总额00万元除交易性金融产公允价值变动以外无其他纳税调整项目那么该企业应进行以下会计处理和纳税调整。
、会计处理产债日交易性金融产公允价值高其账面余额差额借交易性金融产公允价值变动科目贷公允价值变动损益科目;公允价值低其账面余额差额借公允价值变动损益科目贷交易性金融产公允价值变动科目。
企业年末应作如下账处理借公允价值变动损益8万元贷交易性金融产公允价值变动8万元。
二、税处理《企业所得税法实施细则》五十六条规定企业各项产包括固定产、生物产、无形产、长期待摊费用、投产、存货等以历史成计税基础。
而历史成是指企业取得该项产实际发生支出。
企业持有各项产期产增值或者减值除国院财政、税主管部门规定可以确认损益外不得调整该产计税基础。
因该企业年末应作如下账处理计提当期所得税借所得税费用当期所得税费用5万元贷应交税费应交所得税5万元作纳税调整借所得税费用递延所得税费用万元贷递延所得税债万元期实际缴纳所得税5+7(万元)。
交易性金融产处置核算例假如截至00年月8日该项交易性金融产账面价8万元公允价5万元。
3月8日该企业从公司购入8万股股票以8万元价格出售销货款通银行存款收讫当年实现利润总额00万元除交易性金融产出售和月底交易性金融产公允价值变动以外无其他纳税调整项目不考虑税费情况下该企业应如何进行会计处理和纳税调整?、会计处理企业处置交易性金融产将处置该交易性金融产公允价值与初始入账金额差额确认投收益调整公允价值变动损益。
企业出售交易性金融产应按实际收到金额借银行存款等科目按该项交易性金融产成贷交易性金融产成科目按该项交易性金融产公允价值变动贷或借交易性金融产公允价值变动科目按差额贷或借投收益科目。
将原计入该项交易性金融产公允价值变动出借或贷公允价值变动损益科目贷或借投收益科目。
出售公司股票借银行存款8万元贷交易性金融产成36万元交易性金融产公允价值变动6万元投收益3万元借投收益3万元贷公允价值变动损益3万元。
二、税处理企业所得税法和实施条例规定企业让财产收入应依法缴纳企业所得税让财产收入是指企业让固定产、生物产、无形产、股权、债权等财产取得收入。
实施条例七十二条还规定企业让或者处置投产投产成准予扣除。
而投产应按照以下方法确定成通支付现金方式取得投产以购买价款成;通支付现金以外方式取得投产以该产公允价值和支付相关税费成。
因企业让股权计税成应购入支付全部价款即5万元财产让收入应30万元(85)企业计入当期利润收入3万元应调减当期所得额万元。
月份产债表日借所得税费用递延所得税费用6万元贷递延所得税债6万元产出售借递延所得税产05万元贷所得税费用递延所得税费用05万元3计提当期所得税借所得税费用当期所得税费用5万元贷应交税费应交所得税5万元期实际缴纳所得税605+5305(万元)。