我国税制结构 [我国税制结构分析及选择]
摘要我国税制结构建国以历次改革适应国情、遵循国际惯例方面有了很改善但仍有许多要改进。
从税制结构类型比较入手分析国税制结构构成因素提出我国目前应适合税制结构及税制改革。
关键词税制结构税制改革结构现状税收征管税制结构是指税收制税种构成及各税种其所占地位。
税制结构是否合理是税收制是否健全与完善、税收作用能否充分发挥前提。
、税制结构类型及其比较主体税种是国税制结构占据主要地位起主导作用税种。
根据主体税种不当今世界各国主要存两税制结构模式是以所得税主体另是以商品税主体。
()以所得税主体税制结构以所得税主体税制结构人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位企业所得税也是重要税种辅以选择性商品税、关税和财产税等以起到弥补所得税功能欠缺作用。
所得税作对人税属直接税税不易嫁;并且可采用累进税率实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则体现纵向和横向公平。
其次以所得税主体税制结构促进宏观济稳定方面可以发挥重要作用。
累进制所得税制富有弹性对宏观济具有动稳定功能。
(二)以商品税主体税制结构以商品税主体税制结构增值税、般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作国税收收入主要筹集方式其税额占税收收入总额比重并对社会济生活起主要调节作用。
促进济效率提高上商品税也可以发挥重要作用。
商品税是嫁税但只有其产品被社会所承认税才能嫁出。
因商品课税对商品营者具有种激励机制。
二、影响税制结构选择因素分析当今多数济发达国明显地表现所得税主体税制结构即所得税占总税收收入比重;而发展国现行税制结构明显地表现以商品税主体税制结构。
()济发展水平是影响国主体税种选择定性因素发达国生产力水平高人国民收人居世界领先地位具备人所得税普遍征收物质基础。
由城市化水平高能够有效地进行人收入水平核和各项费用扣除也便采用泉扣缴简便征税方法。
发展国生产力水平较低人国民收入水平不高所得税尤其是人所得税税极其有限。
由处商品济发展初期商品流额迅速膨胀商品税税远远所得税税必然形成以商品税主体税制结构。
如国部分人口从事农业、体或规模营所得难以核实使得人所得税普遍征收可行性不具备管理上条件。
(二)对税收政策目标侧重差异也是税制结构选择因素税收政策目标包括收人效率和公平。
发达国着重考虑是如何更有效地配置或公平调节收入分配。
前提到所得税促进宏观济稳定方面可以发挥重要作用;而重税收公平目标实现人所得税无疑是重要手段。
西方发达国济发展到定程贫富悬殊、分配不公问题十分突出和严重缓和社会矛盾保持社会稳定征收社会保障税并建立社会保障体系可以起到减收入差距、抑制贫富悬殊作用。
所以重发挥宏观效率和税收公平目标就必然会选择以所得税主体税制结构。
发展国面临着迅速发展国济历史任要量稳定可靠财政收入作保证。
商品税较所得税对实现收入目标更具有直接性税额多少不受营者盈利水平高低影响税及、稳定。
发展国宏观济主要问题结构失衡即产业结构不合理、不协调市场机制健全条件下对产业结构调节作用商品课税要比人所得税得多商品税通差别税率可配合国产业政策实施终使整济体系效率提高。
(三)税收征管水平也是制约国主体税种选择重要因素发达国具有现代化税收征管手段计算机广泛应用申报纳税、年终所得税汇算清缴、税审计、税、税收咨询等工作有健全监督制约机制使得税收征管效率提高。
这些都适应了所得税征收对征管水平较高要使得所得税成税制结构主体税种成可能。
发展国济管理水平较低税收征管手段和技术比较落加上收入难以控制农业就业人口和城市非正式就业人口所占比重较客观上使得税征收管理存着很困难。
商品税般采用从价定率或从量定额征收比所得税采用累进税率征收要简单得多对征管水平要比较低使得发展国从现实出发只能选择商品税作国主要筹渠道。
三、当前阶段我国税制结构调整和选择()我国现行税制结构存问题、税种功能结构不健全。
从我国现有税种看筹集财政收人税种主要有增值税、营业税、所得税等能够体现出调控功能税种主要包括消费税、土地增值税等但现行税种缺少对社会能够体现稳定作用税种如具有特殊稳定社会性质社会保障税尚开征。
主体税种结构失衡既不利主体税种相配合更不利发挥所得税调控作用。
我国消费税征税围较窄且征收环节单不但调节消费功能较弱而且组织收人也明显不足。
另外地方税制结构也存诸多问题地方税种严重老化农业税、屠宰税、印花税、车船使用税等多是五十年代出台。
(二)选择合适税制结构原则分析短期国济发展水平不可能得到飞速发展;政府税收征管能力也是有限。
税制模式只有与国情相适应才具有实际应用价值。
我国济发展水平较低长期粗放型济增长方式导致了济效率低下造成了所得税税基窄限制了所得税类收入比重上升;我国长期奉行济体制计划色彩浓厚政府对济直接控制造成了作价格附加流税畸形发展接税与直接税比例失调流税税收收入总额比重高;我国规模济建设状况定了税收聚财功能仍居重要地位。
税收征管是既定税制结构下国税收政策具体施行有效税收征管依赖定征管模式。
征管模式与税制结构紧密相连实现税制结构所要达到目必须使征管模式适应税制结构设计。
现阶段我国生产力落市场济不发达效率优先、兼顾公平原则定了我国税制结构以流税主。
适应这种税制结构征管模式也必然要对流税集型企业加强长期监督控制税这正是这原则具体体现。
根据国外税制改革般验优化我国现行税制结构总体思路是通新税种开征及税水平调整达到直接税和接税比例不断调和。
也就是说随着济不断发展收入不断增加通优化税制结构使接税所占比例有所下降程通常也是直接税所占比例有所上升程不断增加直接税占税收收入总额比重充分发挥所得税对收入分配调节作用终达到建立双主体税制结构目标。
(三)按照原则选择合适税制结构进行税制改革定期应保持税制相对稳定不宜做较变动。
只能对其不规和不完善方面进行调整。
、妥善增值税税存突出矛盾和问题使税进步趋合理化。
如对商业零售环节增值税些政策进行调整扩增值税增收围;改进规模纳税人划分标准适当降低商业规模纳税人增值税征收率。
制定统《华人民共和国企业所得税法》既有必要性又有可能性。
就现行两企业所得税法而言应该说《外商投企业和外国企业所得税法》较成熟该法参照国际惯例借鉴了国外企业所得税些行有效做法统了税收管辖原则对法人、居民、纳税人和非居民纳税义人确定统以企业总机构所地准。
3、进步完善人所得税。
尽快建立全面反映人收人和额支付信息处理系统建立分类与综合相结合新人所得税制。
适当调整人所得税超额累进级距提升高收入者适用税率加对高收入者调控力。
、改进和完善消费税。
适当扩消费税征收品目将某些高档消费品和不利环保产品纳入征税围如对部分用电器、饮、皮革制品等消费品和某些消费行征收消费税;适当调整有关税目税率重新确定合理税率水平改革和完善烟、酒等产品消费税计税价格确定办法。
5、积极推进增值税管理手段现代化推广使用计税收款机改进增值税专用发票填开和管理。
针对人收入所得分项征收办法存偷逃税现象研究扩综合所得项目实行更科学征收管理办法。
6、清理渡性优惠政策对保证新老税制平稳渡而制定减免税优惠政策进行了分类清理对绝多数已到期优惠政策废止对部分暂难以取消政策允许保留段对少数应作长期保留政策通修改条例或正式立法加以明确。
作远期目标税收结构流税方面会更广泛所得税方面比重将会加财产税方面会更加引人目;作济上国应当有几税种成国际上公认高透明税种也就是国主体税种。