“营改增”对铁路运输企业的影响及应对策略
摘要：营改增的核心就是通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。
铁路运输作为交通企业的重要组成部分，是我国国民经济大动脉，对其实施营改增政策，有利于国家财政税收的增加以及国民经济的发展，有利于铁路运输企业大型化、规模化、集约化发展，有利于铁路运输产业链条延伸和运输业内部细化专业分工。
本文将从营改增的主要内容以及意义出发，论述其对铁路运输企业的影响，并提出相应的应对措施。
关键词：营改增 铁路运输企业 影响 应对 营改增政策是我国当前税制改革过程中重点操作环节和重要组成部分，是结构性减税的重要步骤之一，对于铁路运输企业具有深远意义。
随着该政策的实施与深入，势必会对铁路运输企业的收入、成本及利润等造成影响。
为保证利润指标平衡发展，应对营改增的影响，本文就其进行全方位、多角度的透彻分析，以保证铁路运输企业健康、平稳运行。
一、营改增政策在铁路运输企业的内容及意义 铁路运输业营改增的主要内容之一是计税模式的转变，由价内税转为价外税。
在营改增施行之前，铁路运输企业缴纳营业税是根据营业收入总额进行全额计税的方式，不能抵扣外购材料和劳务所含已纳增值税额，从而造成重复征税，加重了铁路运输企业纳税人负担。
而营改增实施之后，采取增值税进行税收管理，按照增值部分缴纳税收能够有效解决重复征税问题，从而促进国民经济稳定持续且健康发展。
主要内容之二是铁路运输业管理水平通过财务管理与税务管理推动得到不断提升。
营改增政策实行增值税纳税计税模式，在收入核算、进项税与销项税计算管理、纳税筹划等多方面提出更高要求，有利于铁路运输业管理水平的提高，尤其是财务管理水平的提高。
另外，专用发票在推行和管理过程中，对于财务部门和业务部门之间的沟通配合等方面提出了更高水平的要求，如应取专用发票的业务有哪些、取得或不取对于企业的影响，都需要各部门之间的密切配合与沟通。
主要内容之三是将上下游之间链条关系打通，有利于国家从宏观上进行营改增政策深入全面的实施，实现结构性减税目标，为企业降低税负提供了途径。
铁路运输业涉及行业较广泛、结构较复杂，内部具有车、机、电、辆、供、后勤等专业，外部需和材料与设备供应商、服务业、建筑业等诸多行业之间进行业务来往。
进行营改增策略之后，对上下游行业链条进行打通，通过抵扣增值税进项税征收，在行业上使建筑业、固定资产购置以及生活服务业等均可纳入抵扣的范围，刺激了铁路投资发展，为企业降低税负提供了途径。
二、营改增对铁路运输企业的影响 铁路运输企业相对于其他运输企业而言，在生产经营方面有其独特之处：一是铁路运输企业的运行调度由中国铁路总公司集中统一调度指挥，二是铁路运输是多个铁路企业协同合作完成，三是铁路运输收入是通过铁路总公司制定的内部清算单价进行统一清算，四是管理方式是路网一体，即铁路运输企业在管理线路的同时还需管理客货运输。
由于上述特点，实施营改增政策将会对整个铁路运输企业造成深远影响。
（一）对税负的影响 增值税的税收不仅与纳税人的收入有关，还与纳税人可以获得抵扣的项目有关，可以抵扣的项目所占收入的比重，将直接影响铁路运输企业营改增后所要承担的税负。
税改前铁路运输企业是按照营业额的3%征收营业税，营业税的税负不受运输成本构成影响，税负相对较低。
营改增后，国家税务总局考虑各项与成本相关的进项税可抵扣，核定的铁路运输企业的税率为：运输收入中的客、货运输收入按销项税率11%征收增值税，铁路延伸服务收入按销项税率6%征收增值税。
铁路运输成本主要包括人工费用，固定资产折旧费用、运输用电油消耗、修理费用、保险费用、路桥费用等，由于铁路运输业属于劳动密集型产业，劳动者报酬占运输总成本的相对额度较大，而支付的劳动者报酬是不能办理抵扣的；其次铁路运输企业试点前建设的运输设施、购置的运输工具等固定资产（折旧）不能抵扣。
通过对甲铁路局2015年成本支出测算分析，固定资产折旧费大约占运输总成本16%，人工成本包括工资、工资附加费及职工福利费的支出大约占运输总成本28%，成本支出将近一半无法享受进项税抵扣。
因此在施行营改增政策之后，由于铁路企业主要运营成本的人工费用，固定资产折旧费用等均无法抵扣，使企业税收负担增加。
（二）对铁路财务人员素质的影响 在营改增政策实施前，铁路运输收入只需按照运输收入缴纳营业税，税负计算简便，财务人员基本上未直接接触增值税的征缴事项，对于增值税的了解程度不深，但实施营改增之后，对财务人员素质与技能方面提出了更加严格的要求，需要财会人员在较短时间内学习与掌握相关增值税法律、法规和税收政策，掌握增值税的纳税范围、税目、税率；需根据不同销售业务和税率开具相关的增值税发票；需进一步规范财务核算，严格区分不同税率的销售收入，正确计算、核算各项增值税的销项税和进项税，需做到相关科目之间的融会贯通，合理、合规降低税负；需根据税法规定及时、准确办理纳税申报、税款缴纳、进项税认证抵扣和填制相关税收报表等。
（三）对会计核算的影响 会计核算包括收入计量、会计科目运用以及成本费用计量等，营改增后对财务会计核算提出了更高要求。
一是增值税是价外税，收入计量时必须剔除销项税，需对不同税率的运输收入分别核算。
二是会计科目运用需根据相关的税收政策进一步规范，需增加增值税的相关会计核算科目和相关的核算台账，需严格区分汇总纳税事项和属地纳税事项的会计核算，尤其是对于不能一次性抵扣的在建工程中的不动产的进项税分两年抵扣和改变用途需办理进项税转出等特殊事项的核算。
三是在成本费用计量时，在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产取得的增值税扣税凭证，都必须办理认证申报，对可以抵扣销项税所支付的进项税直接抵扣，对不能抵扣项目的进项税在当期办理转出处理，对改变用途从不能抵扣项目用于可抵扣项目的进项税在当期办理再转入处理，从能抵扣项目用于不能抵扣项目的进项税在当期办理转出处理。
四是营改增后，会计报表反映的数据发生变化，在利润表中反映的企业营业收入中不含收取的销项税，营业成本中不含支付的进项税，使利润表中反映的营业收入和营业支出呈下降趋势；在资产负债表反映的存货和在建工程成本已剔除支付的进项税，使企业总资产和应交税金负债呈减少趋势；铁路企业在现金流量表中反映的销售货物、提供劳务收到的现金主要是向总公司办理的清算收入，不含销项税，使收取的现金呈下降趋势，而购买商品、接受劳务支付的现金里包括支付的进项税，使支付的现金呈上升趋势。
此外，增值税的税务申报系统相较于原系统逻辑性和严密性更强，对会计核算的要求也相对更高。
三、营改增背景下铁路运输企业的应对策略 运输过程作为生产过程在流通领域的继续，不仅是客、货在空间位置的移动过程，也是客、货价值增值的过程，而增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。
目前铁路运输企业在实施过程中存在着一些问题，首先是铁路运输企业的成本构成中，不能抵扣的项目支出所占比重较大，加之前期铁路建设飞速发展，已购置的固定资产、线上材料等不能抵扣，可抵扣项目偏少；其次是铁路企业点多、线长，大量的核算工作在基层站段，而基层站段对于增值税专用发票的取得积极性不高。
面对这些问题，铁路运输企业应及时制定应对策略，化解营改增带来的不良影响。
（一）提高企业经营管理水平 我国增值税按不同行业设定了不同的增值税税率，对铁路运输行业规定了运输收入中的客、货运输收入按销项税率11%征收增值税，铁路延伸服务收入按销项税率6%征收增值税，这就给铁路企业留下了纳税筹划的空间。
提高企业管理水平，科学确定税率和合理划分业务板块，按不同销项税率分别正确核算各项营业收入，以期降低税负，对能并入铁路延伸服务的收入就不留在运输客、货运主业的收入，能并入低税率的收入就不留在高税率的收入核算。
其次，要强化成本管理，广泛宣传各项税收政策，普及税法知识，使广大职工明了取得增值税专用发票对降低企业成本的益处，在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时及时、准确的取得增值税专用发票；要科学、合理的调整运输成本结构，正确测算不同成本结构的盈亏点，努力提高机械化和专业化水平，降低人工成本；加强可抵扣进项税发票的管理，及时办理增值税专用发票的认证和抵扣。
目前国家税法规定，一般纳税人外购固定资产设备和劳务所含已纳增值税额可办理抵扣，是营改增的最大利好，而我国铁路运输业处于转型发展阶段，关注政策，关注信息，科学选择投资时机，是降低税负的有效措施。
加大技改项目投入，促进转型升级，重视资本成本，提高企业投入产出率和资本利润率，加强固定资产购置、技术升级改造以及运输设备更新等项目支出的进项税管理，一方面能够大幅度增加铁路运输业的进项税抵扣额，另一方面能够促进企业内部硬件设备以及软件服务的改造升级，在增加抵扣的同时，为壮大发展铁路运输企业提供了良好的基础条件，有利于提升企业管理的水平。
（二）完善会计核算体系 完善会计核算体系首先要加强对财务税收等相关从业人员的能力训练与培养，尤其是在具体业务会计核算、会计科目设置以及增值税开具专用发票管理等方面，铁路运输企业通过全面系统的业务培训，提高工作人员能力水平。
另外需完善其相关制度和审批程序，加大对增值税专用发票具体金额、付款单位等信息审核力度，避免虚开代开发票现象。
（三）争取国家政策支持 由于营改增政策的实施存在进项抵扣项目不充分问题，导致铁路运输企业存在税负增加风险，为了尽量避免该生产经营困境，企业应积极申请国家出台的相关政策补贴。
另外，与税务机关协调沟通，争取将企业投入最大线路资产在购置过程中所承担的增值税进项税纳入到抵扣范围中。
铁路企业就税负增加问题积极和各级政府、税务机关衔接沟通，增加部分补贴，改善税负增长带来的不利影响。
四、结语 营改增政策是我国税制改革的重大举措，通过对重复征税以及产业结构的优化，有利于服务行业的发展及消费升级。
铁路运输企业应积极把握机遇，通过强化自身内部管理、完善会计核算体系、提升财务人员业务水平来避免该政策所带来的不利因素，促进企业健康稳定发展。
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