企业所得税 [我国内外资企业所得税“两税合一”的思考]
它对济变化反应比较灵敏,有着对济施加抑制和刺激重要调节作用。
国可以通对企业所得税制适调整和完善,达到对生产要素配置合理调节,进而影响社会投和消费行,促进国民济发展。
近年,随着改革开放推进、我国济市场化和济全球化发展,以及我国加入面临系列挑战,现行企业所得税制已无法适应济发展要,“两税并存”弊端日益显见。
改革和完善我国现行所得税制,加快外企业所得税合并,实现企业所得税制“体化”进程已显得十分迫切。
旨分析现行企业所得税制存问题基础上,试就我国外企业所得税“两税合”模式和构想作些探讨。
[关键词]企业所得税;两税合、现行企业所得税制存问题()外两套所得税制并存,导致不济性质企业难以实现公平竞争。
99年工商税制改革,改变了企业所得税按企业济成份设置税种做法,统了企业所得税,改革进程迈出了关键性步。
具体表现征税主体不、税率不、税前扣除标准不、对产税处理不、税收优惠政策各异等。
外企业实际税偏轻,企业税偏重,外企业面临着严重不公平竞争环境。
,企业所得税制存明显计划济痕迹和政策严重滞等诸多问题,是有目共睹。
具体表现税基不。
外企业所得税税基不统,具体表现费用列支标准、税前扣除项目及产税处理等方面规定。
突出表现计税工扣除。
企业般按照计税工规定标准列支,超计税工标准部分并计应纳税所得额;外企业董事会批准则可据实扣除。
银行按提取呆账准备产期限末余额%计提部分可税前扣除;而外银行可以逐年按照年末放贷余额计提不超3%坏账准备税前扣除。
其他还有诸如业招待费、坏账准备、坏账损失确认年限、固定产净残值率和投收益税处理。
企业所得税政策普遍严外企业,差别政策实施直接影响企业税基确定,有悖企业平等竞争、公平税原则。
优惠政策不。
现行外企业所得税制都有许多优惠政策,如对企业民政福利企业、就业企业、综合利用企业、新办三产业等分别享有不减免税优惠;对外商投企业和外国企业则有“二免三减半”、“五免五减半”和再投退税等优惠。
应当承认,低税、免税所得税优惠政策吸引了量境外金,对我国济发展起到了定促进作用,尤其是改革开放初期对促进我国济发展发挥了重要作用。
据测算,改革开放0多年,我国G年97%增长速,约有7分对外利用。
00年我国实际利用外已超600亿美元,累计利用外已超5600亿美元。
99年以,我国已成世界二外直接投引进国。
外企业所得税“双轨制”存,其合理性基础定期、定程上吸引较多外,推动国济发展进程。
外有别优惠政策,削弱了企业参与国际竞争能力,造成国市场占有率下降,束缚并阻碍了企业健康、快速发展。
某种程上破坏了公平竞争市场济环境。
随着济发展其优惠政策效用越越受到人们质疑。
外企业税收优惠包括地区优惠、产业优惠、定期优惠、行业优惠、再投退税等。
企业优惠侧重福利性和照顾性优惠,如新办三产、劳动就业、社会福利等,优惠力相对较较弱。
()以地区划分。
侧重济特区、沿海济开放和技术开发地区,东部则优西部。
即使是外企业,由所地域不,其税也有较差别。
(3)税率不。
现行外企业两套所得税制基税率虽33%,但是企业另设7%、8%两档照顾税率以及济特(新)区享受5%优惠税率。
如定期减免、优惠税率、应纳税额减免等,而对加速折旧、提取准备金、税收抵免等接优惠措施采用较少。
(二)所得税法律地位不高,法定扣除制尚建立,影响税法严肃性和独立性。
现行企业所得税是由国院以暂行条例形式发布,实施细则由财政部、国税总局制定,立法层次和立法地位不高,而且有些政策规定,弹性太,这既失了税法严肃性,也违背了以法治税、依法征税治税思想。
由税前扣除尚形成套完整、独立企业财规定外法定扣除制,致使国税收依附企业财制状况仍得到彻底改变。
具体表现企业所得税税前扣除办法规定工薪金支出,实行计税工扣除办法、工效挂钩办法以及提成工办法。
由每行业、企业掌握标准与幅不样,致使纳税人因扣除标准不而造成税不平。
目前,种种迹象表明工效挂钩政策效应已逐步退化,执行不乏掺杂较多人因素。
并且工效挂钩工和提成工由财政部门和劳动部门审批,税部门难以进行有效监督,影响了税法严肃性和独立性。
业招待费具体操作很难掌握招待费是否与业直接相关或无关,而且商业招待又不可避免地包括人娱乐成分,实际上根无法将商业招待与人娱乐区分开。
具体表现不再述举。
(三)现行企业所得税制有不少与涉税规则和市场济原则相违背,不适应和市场济发展要。
如对批境外上市9上市公司减征企业所得税;列举农口国有企业、事业单位从事种植、养殖和农产品初加工免征企业所得税;指定渔业企业从事远洋捕捞免征企业所得税。
()仅给予国部分新办三产业定期限减征或者免征企业所得税优惠。
如对新办交通运输和邮电通信等企业,批准可定期减、免企业所得税等。
如投定期减免规定、再投退税规定等。
如对外合建设港口码头进口原材、装卸设备、运输工具和其他生产设施给予所得税减免。
()外国金融公司取得境担保费免征预提所得税规定。
3有直接和接种种补贴和退税有些地方财政也相应制定了不程“先征返”等项接优惠政策。
税收优惠设置外分优,不但形成税不公,不合无差别、无歧视待遇原则和市场济公平竞争原则,而且增加了企业税收管理难,造成税收流失。
由《外商投企业和外国企业所得税法》规定给予外企业“超国民待遇”税收优惠制虽与国民待遇原则没有直接冲突,但是违背了税法公平原则或性原则这实质原则。
现代各国税收法律关系,所有纳税人地位都是平等,税收国民分配也必须公平合理。
税收公平原则是近代平等性政治和宪法原则税收法律关系具体体现,也是市场济要。
(二)“两税合”现实评析。
改革开放初期,了程地引进外国金,技术和管理验,促进我国济快速发展,对外给予“超国民待遇”是有道理。
而如今,外这种待遇所带面效应正逐步显现,其合理性已基不再存。
从客观因素看,005年国实际利用外已超98亿美元,外汇增加,金比较充裕。
目前引用外政策目标是既要有量增加,更重要是质提高,与改革开放初期已不相,与改革初期相适应税收优惠制理应有所改变。
外这种“超国民待遇”事实上已成对企业种政策歧视。
税不,成不,直接带企业市场竞争力差异,进而导致企业行扭曲,部分企业扮演“假外”。
3每年都有量财政收入流失,随着济发展和对外开放进步扩,这数将会更加惊人。
随着我国税制改革不断深入,税收法治工作日臻完善,外企业所得税制急通立法程序。
外企业所得税合并,要通全国人立法程序,颁布企业所得税法,外企业所得税法立法不统问题。
但我国由量税收优惠政策存,现行企业所得税名义税率和实际税率相差很。
据测算,企业所得税平实际担率%左右,外企业所得税平实际担率%左右。
应该说,企业目前实际担水平是比较合理,世界各国相比也属等水平,而外企业担水平明显偏低,统应企业保持致相水平。
这主要是考虑到比例税率比累进税率简便易行,并与我国现行所得税制相衔接,较容易纳税人理和适应。
另外,由多而杂税收优惠取消,保障了税基,虽然名义税率调低了,但对税收收入稳定不会带多影响。
税收优惠政策是我国现行两套企业所得税制差异地方,也是导致外企业税收担迥异主要原因。
统企业所得税既要继续吸引外商投,又要逐步缩外税收优惠差异程。
我国现行所得税优惠政策主要是以区域导向,向沿海地区倾斜,各类济开发区外企业享受着普遍优惠政策。
统税收优惠政策应移到以产业发展导向主、区域发展导向辅上,以贯彻实施国产业政策。
根据国院对我国长期产业发展序列和目标规划,可以将我国各产业分三块先驱产业、性产业和限制性产业,税收优惠政策主要是针对先驱产业,而对限制性产业,即使是外企业也不应再给予优惠政策。
区域发展导向也应逐步从目前沿海地区向西部地区。
我国目前税收优惠政策多采取直接减免税优惠形式,这种优惠方式单调,而且由我国与多数国没有签订税收饶让协定,政府放弃了量收入,外企业并不能真正从获利,导致量税收收入流向国外。
目前,国际上吸引外税收政策工具主要有加速折旧、投抵免、放宽费用扣除及列支标准、亏损结、再投退税等接优惠形式及直接减免税形式,其尤以接优惠主,其效明显要减免税等直接优惠形式。
因,我国税收优惠政策应以加速折旧、放宽费用扣除标准、投抵免等接税收优惠主,配以定减免税形式。
有鉴,我国企业所得税税收优惠环节要从单纯偏重结税优惠环节调整结与程并重、税优惠与税前优惠结合,全面使用加速折旧、投抵免、再投退税、亏损结、纳税扣除、科研费用列支、提取技术开发基金等税前优惠措施。
以外企业所得税并轨契机,规税前扣除标准和围,统外企业折旧水平,调整规企业所得税优惠政策,原则取消企业所得税优惠,实现各类济主体税收待遇平等。
国税总局谢旭人局长指出了适应加入世贸组织新形势,促进企业公平竞争,有必要统外企业所得税。
党十六届三全会提出完善社会主义市场济体制定也提到要统各类企业税收制。
其直接效应是增强企业活力和竞争力,长远看必将促进税制结构和济结构优化,从而济增长提供长久推动力。
我们深信,上下各方共努力,既合国际惯例、又适合我国社会主义市场济发展新企业所得税法必将呈现人们面前。